Constituyen el rubro más significativo del ente, por cuanto hace al cumplimiento del objeto social. Está formado por bienes adquiridos o producidos para su comercialización.
La RT 9 los define como "son los bienes destinados al venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes".
Características:
Son bienes tangibles.
Están destinados a la venta en forma habitual.
Pueden ser adquiridos.
Pueden ser producidos (terminados).
Pueden encontrarse en proceso de producción.
Se incluyen los pagos anticipados por compras de los mismos.
Componentes:
Mercaderías de reventa, en empresas comerciales.
Materias Primas, en empresas industriales.
Productos en Proceso de Producción, en empresas industriales.
Productos Terminados, en empresas industriales.
Anticipos a Proveedores.
Haciendo, en empresas agropecuarias.
Cereales, en empresas agropecuarias.
Inmuebles, en empresas inmobiliarias.
Concepto de costo:
Es el sacrificio económico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser utilizados.
Los bienes de cambio se incorporan al patrimonio a su valor de costo:
Empresa Comercial Costo = Adquisición + gastos necesarios
Industrial Costo = producción
Agrícola Costo = producción del cereal
Ganadera Costo = producción hacienda
Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos, por lo que en un primer momento se activan hasta su posterior comercialización. En ese momento, el costo no consumido se transforma en costo consumido y pasa a una cuenta de resultado.
Todo lo que la empresa tenía en existencia al inicio del ejercicio más lo que adquirió en su transcurso, siempre tiene dos destinos posibles: o lo tienen en existencia al cierre o lo vendió:
Empresa comercial:
En la empresa comercial, la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y vendiéndolo en el mismo estado. Se deben tener en cuenta los gastos que son necesarios para disponer el producto para su comercialización, ya que éstos integran el costo.
Empresa industrial:
La empresa adquiere materiales y/o materias primas, efectúa erogaciones relacionadas con los productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego será vendido. Todas estas erogaciones llamadas costos, pasarán a formar parte de la Producción terminada para ser vendida.
Compra de materias primas y materiales: consiste en la registración contable de todas las erogaciones efectuadas por la adquisición de los insumos necesarios para la fabricación de un producto. Se carga a la cuenta COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS todas aquellas erogaciones vinculadas y su saldo refleja las adquisiciones de materiales y materias primas del ejercicio en curso. Es una cuenta de movimiento y se cancela a determinar el COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS para esa producción.
Remuneraciones y cargas sociales: comprende los gastos en sueldos y contribuciones patronales que se relacionan con la producción y constituyen importes que luego se cargan al costo de producción. Se utiliza la cuenta MANO DE OBRA DIRECTA que refleja los pagos efectuados por conceptos vinculados con sueldos y cargas sociales del personal directamente relacionado con la fabricación. Es una cuenta de movimiento que se cancela contra el costo de la producción.
Gastos indirectos de fabricación. representa a todas las erogaciones indirectamente relacionadas con la producción, que no sean por compra de materiales ni mano de obra, pero que pertenecen a la producción de un bien. Se utiliza la cuenta GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN, que es de movimiento y se incorpora al costo de la producción terminada.
Determinación del costo de los materiales consumidos:
Determinación del costo de la producción terminada:
Costo productos terminados = COSTO M.P. + MANO DE OBRA + G.I.F.
La cuenta Productos Terminados representa los bienes de cambio producidos y en condiciones de ser vendidos. es una cuenta patrimonial del Activo, del rubro Bienes de Cambio.
Determinación del costo de los productos vendidos:
La cuenta COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS es una cuenta de resultado y representa los productos vendidos en el ejercicio, que deberá compararse con la cuenta VENTAS para determinar el resultado bruto de ventas.
Empresa agrícola:
El ciclo contable de una empresa agrícola puede asemejarse al de la empresa industrial, ya que los bienes de cambio son por lo general producidos por la propia firma.
Todas las erogaciones que constituyan materiales a ser utilizados en el proceso productivo de cada cereal, serán cargados a las cuentas que las representan (semillas, agroquímicos). A la cuenta SEMENTERAS se cargan todos los costos insumidos en la producción del cereal, desde el momento del laboreo del suelo y hasta la cosecha. Cuando el cultivo se encuentra en su etapa final y hasta que el grano esté en condiciones de ser vendido, se utiliza la cuenta CEREALES.
Cuentas relacionadas:
Semillas: se incluyen tanto los costos de las semillas adquiridas para su posterior siembra como las producidas por la propia empresa.
Agroquímicos: se incluyen los gastos de adquisición de herbicidas, fertilizantes e insecticidas. Si estos agroquímicos son utilizados para su aplicación a la Fertilización, deben imputarse a la cuenta Sementeras.
Sementeras: comprende todos los costos desde el laboreo del suelo hasta la cosecha. Pertenecen a ella las siguientes etapas:
* semillas
* laboreo del suelo
* siembra
* fertilización
* protección del sembrado
El costo de la sementera está formado de la siguiente manera:
Cereales: se incluyen todos los gastos incurridos desde la etapa inicial de cada cultivo hasta que el grano se encuentra en condiciones de ser vendido.
Los gastos del almacenamiento de los productos terminados no se deben incluir en el costo de producción por constituir gastos operativos.
En resumen, las compras y la producción en proceso, luego de terminado su ciclo, se convierten en existencias físicas que tendrán como destino final: su venta en el mercado, utilización para siembra de nueva producción, consumo de la propia empresa, raciones y alimento balanceado de animales de propia producción o como semillas que se mantienen en stock para otro destino
Empresa ganadera:
Existen distintos tipos de establecimientos ganaderos:
Cría. Formación de rodeo de vientres. Se dedica a la producción de animales para la venta a invernadores.
Invernada. Compra animales con destino al consumo interno o a exportación Se produce el engorde de animales hasta la terminación y entrega al consumo.
Criador invernador. Establecimiento mixto que desarrolla el ciclo completo con hacienda de propia producción y adquirida.
Tambo. Se dedica a la producción de leche y como complemento cría de hacienda.
Cabaña. Produce reproductores de alto valor genético (pedigree y puros por cruza).
Las etapas en el ciclo productivo ganadero son (en promedio):
Servicio: duración 3 meses.
Gestación y parición: 9 meses.
Destete y marcación: 6 a 8 meses
Durante los 18 meses siguientes: se produce el engorde del ternero hasta convertirse en novillo terminado.
Durante 10 a 14 meses: la ternera evoluciona a vaca
Ciclo contable de la empresa ganadera:
1. Existencia inicial
2. Entradas:
* compras
* nacimientos y pases de categoría
3. Salidas:
* ventas
* pases de categoría
* mortandad y consumo
4. Existencia final
Cuentas relacionadas:
Compra hacienda se cargan a las compras del período, es una cuenta de movimiento que se cancela contra el costo.
Fardos y rollos representa las reservas adquiridas de alfalfa, sorgos y otros productos para engorde de animales. Cuenta patrimonial del activo, rubro Bienes de cambio. Se imputa al costo de la producción ganadera cuando se consumen o al costo de ventas si se comercializan.
Raciones y balanceados todos los complementos de alimentación del ganado. Tiene la misma naturaleza que la cuenta anterior.
Productos veterinarios Incluye los productos que son de aplicación al animal para su sanidad. Igual naturaleza que las anteriores.
Materiales diversos incluye los gatos por compra de alambres, postes que no sean bienes de uso, combustibles, etc.
Costo de producción hacienda = E.I. HACIENDA + COMPRAS HACIENDA + GASTOS DIRECTOS
Costo unitario de producción = COSTO PRODUCCIÓN TOTAL HACIENDA / CANTIDAD DE UNIDADES (CABEZAS)
Costo de ventas = UNIDADES VENDIDAS x COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN
Costo de ventas = E.I. HACIENDA + PRODUCCIÓN HACIENDA - E.F. HACIENDA
Existencia final hacienda = CANTIDAD DE CABEZAS EXIST. x COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN
BONIFICACIONES.
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volúmenes adquiridos, son reducciones en el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento que las devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.
Por lo tanto, la ecuación del costo de ventas, incluyendo las bonificaciones y las devoluciones, queda:
Costo de ventas = stock inicial + compras netas - stock final
Compras netas = compras - devoluciones de compras - bonificaciones obtenidas.
DESCUENTOS FINANCIEROS.
Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago. Tienen un tratamiento distinto: no se incluyen en el valor de costo de los bienes adquiridos o vendidos. es decir, la compra o venta debe ser registrada neta de los componentes financieros incluidos en la operación.
DEVOLUCIONES.
Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna condición pactada, en consecuencia, anula los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operación original. Momentáneamente las registraciones contables se realizan en cuentas de movimiento y al cierre del ejercicio se cancelan con las cuentas que le dieron origen
DETERMINACIÓN DEL COSTO.
Tratamiento del ingreso. Estos bienes ingresan al su valor de costo histórico o a su valor corriente.
El costo de un bien de cambio adquirido incluye: el precio de compra del bien, los impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero, fletes, seguros, etc.
Para el caso de los bienes producidos: Se toma el valor de los bienes adquiridos más la mano de obra incorporada y los gastos indirectos de fabricación.
Los insumos se pueden incorporar: a su valor histórico o a su costo de reposición.
En el caso de los bienes en los que su producción, construcción, montaje o terminación se prolongue en el tiempo, integran el valor de ingreso al patrimonio los costos financieros relacionados con el total de la inversión durante el período de inmovilización y hasta que el bien esté en condiciones de inmovilizarse.
Tratamiento de la salida.
Método de la diferencia de inventarios.
Consiste en determinar el costo de la mercadería vendida utilizando la fórmula del costo.
Su limitación más importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercadería por robo, incendio u otras causas.
Necesita de la obtención de datos como: relevamiento físico de la existencia al cierre del ejercicio. establecer un método de asignación de la salida del stock (método de valuación).
Método del inventario permanente.
Los registros permanentes de existencia consisten en información detallada en donde constan los movimientos de mercaderías en unidades físicas y unidades monetarias.
Se centraliza en una sola cuenta (MERCADERÍAS) todo el movimiento del stock de la empresa. El stock vendido se imputa automáticamente al costo de ventas. Por lo tanto, el costo de la mercadería vendida quedará determinado en cada venta.
A través de este método, automáticamente en la cuenta Mercaderías que da reflejada la existencia de productos.
Sistemas de asignación de salidas de existencias:
Sistema F.I.F.O. o P.E.P.S. (First in first out - primero en entrar, primero en salir): consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de las primeras compras, es decir, asignar el valor de las unidades más antiguas que ingresaron en existencia. Los costos, en un contexto inflacionario, serán menores.
Sistema L.I.F.O. o U.E.P.S. 8Last infirst out - último e entrar, primero en salir): consiste en registrar la salida de mercaderías al costo de las últimas compras, es decir, calcular el costo de las unidades vendidas aplicando en primer término el de las unidades más recientemente adquiridas.
Sistema P.P.P. (Precio promedio ponderado): consiste en registrar la salida del stock al costo promedio resultante de la división entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que componen el mismo.
La RT 9 los define como "son los bienes destinados al venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes".
Características:
Son bienes tangibles.
Están destinados a la venta en forma habitual.
Pueden ser adquiridos.
Pueden ser producidos (terminados).
Pueden encontrarse en proceso de producción.
Se incluyen los pagos anticipados por compras de los mismos.
Componentes:
Mercaderías de reventa, en empresas comerciales.
Materias Primas, en empresas industriales.
Productos en Proceso de Producción, en empresas industriales.
Productos Terminados, en empresas industriales.
Anticipos a Proveedores.
Haciendo, en empresas agropecuarias.
Cereales, en empresas agropecuarias.
Inmuebles, en empresas inmobiliarias.
Concepto de costo:
Es el sacrificio económico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser utilizados.
Los bienes de cambio se incorporan al patrimonio a su valor de costo:
Empresa Comercial Costo = Adquisición + gastos necesarios
Industrial Costo = producción
Agrícola Costo = producción del cereal
Ganadera Costo = producción hacienda
Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos, por lo que en un primer momento se activan hasta su posterior comercialización. En ese momento, el costo no consumido se transforma en costo consumido y pasa a una cuenta de resultado.
Todo lo que la empresa tenía en existencia al inicio del ejercicio más lo que adquirió en su transcurso, siempre tiene dos destinos posibles: o lo tienen en existencia al cierre o lo vendió:
stock inicial + compras = stock final + costo de ventas
Costo de ventas = stock inicial + compras - stock final
Empresa comercial:
En la empresa comercial, la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y vendiéndolo en el mismo estado. Se deben tener en cuenta los gastos que son necesarios para disponer el producto para su comercialización, ya que éstos integran el costo.
Empresa industrial:
La empresa adquiere materiales y/o materias primas, efectúa erogaciones relacionadas con los productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego será vendido. Todas estas erogaciones llamadas costos, pasarán a formar parte de la Producción terminada para ser vendida.
Compra de materias primas y materiales: consiste en la registración contable de todas las erogaciones efectuadas por la adquisición de los insumos necesarios para la fabricación de un producto. Se carga a la cuenta COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS todas aquellas erogaciones vinculadas y su saldo refleja las adquisiciones de materiales y materias primas del ejercicio en curso. Es una cuenta de movimiento y se cancela a determinar el COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS para esa producción.
Remuneraciones y cargas sociales: comprende los gastos en sueldos y contribuciones patronales que se relacionan con la producción y constituyen importes que luego se cargan al costo de producción. Se utiliza la cuenta MANO DE OBRA DIRECTA que refleja los pagos efectuados por conceptos vinculados con sueldos y cargas sociales del personal directamente relacionado con la fabricación. Es una cuenta de movimiento que se cancela contra el costo de la producción.
Gastos indirectos de fabricación. representa a todas las erogaciones indirectamente relacionadas con la producción, que no sean por compra de materiales ni mano de obra, pero que pertenecen a la producción de un bien. Se utiliza la cuenta GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN, que es de movimiento y se incorpora al costo de la producción terminada.
Determinación del costo de los materiales consumidos:
Costo de materias primas = E.I.M.P. + COMPRAS M.P. - E.F.M.P
.
Determinación del costo de la producción terminada:
Costo productos terminados = COSTO M.P. + MANO DE OBRA + G.I.F.
La cuenta Productos Terminados representa los bienes de cambio producidos y en condiciones de ser vendidos. es una cuenta patrimonial del Activo, del rubro Bienes de Cambio.
Determinación del costo de los productos vendidos:
Costo productos vendidos = E.I.P.T. + COSTO P.T. - E.F.P.T.
La cuenta COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS es una cuenta de resultado y representa los productos vendidos en el ejercicio, que deberá compararse con la cuenta VENTAS para determinar el resultado bruto de ventas.
Empresa agrícola:
El ciclo contable de una empresa agrícola puede asemejarse al de la empresa industrial, ya que los bienes de cambio son por lo general producidos por la propia firma.
Todas las erogaciones que constituyan materiales a ser utilizados en el proceso productivo de cada cereal, serán cargados a las cuentas que las representan (semillas, agroquímicos). A la cuenta SEMENTERAS se cargan todos los costos insumidos en la producción del cereal, desde el momento del laboreo del suelo y hasta la cosecha. Cuando el cultivo se encuentra en su etapa final y hasta que el grano esté en condiciones de ser vendido, se utiliza la cuenta CEREALES.
Cuentas relacionadas:
Semillas: se incluyen tanto los costos de las semillas adquiridas para su posterior siembra como las producidas por la propia empresa.
Costo de adquisición de semillas = precio de compra + gastos vinculados
Costo propia producción de semillas = costo sementeras + gastos cosecha + gastos embolsado + otros gastos
Agroquímicos: se incluyen los gastos de adquisición de herbicidas, fertilizantes e insecticidas. Si estos agroquímicos son utilizados para su aplicación a la Fertilización, deben imputarse a la cuenta Sementeras.
Sementeras: comprende todos los costos desde el laboreo del suelo hasta la cosecha. Pertenecen a ella las siguientes etapas:
* semillas
* laboreo del suelo
* siembra
* fertilización
* protección del sembrado
El costo de la sementera está formado de la siguiente manera:
Costo sementera = laboreo + siembra + agroquímicos + semillas
Cereales: se incluyen todos los gastos incurridos desde la etapa inicial de cada cultivo hasta que el grano se encuentra en condiciones de ser vendido.
Costo cereales = sementeras + cosecha + secado + zarandeo + otros gastos
Los gastos del almacenamiento de los productos terminados no se deben incluir en el costo de producción por constituir gastos operativos.
En resumen, las compras y la producción en proceso, luego de terminado su ciclo, se convierten en existencias físicas que tendrán como destino final: su venta en el mercado, utilización para siembra de nueva producción, consumo de la propia empresa, raciones y alimento balanceado de animales de propia producción o como semillas que se mantienen en stock para otro destino
Empresa ganadera:
Existen distintos tipos de establecimientos ganaderos:
Cría. Formación de rodeo de vientres. Se dedica a la producción de animales para la venta a invernadores.
Invernada. Compra animales con destino al consumo interno o a exportación Se produce el engorde de animales hasta la terminación y entrega al consumo.
Criador invernador. Establecimiento mixto que desarrolla el ciclo completo con hacienda de propia producción y adquirida.
Tambo. Se dedica a la producción de leche y como complemento cría de hacienda.
Cabaña. Produce reproductores de alto valor genético (pedigree y puros por cruza).
Las etapas en el ciclo productivo ganadero son (en promedio):
Servicio: duración 3 meses.
Gestación y parición: 9 meses.
Destete y marcación: 6 a 8 meses
Durante los 18 meses siguientes: se produce el engorde del ternero hasta convertirse en novillo terminado.
Durante 10 a 14 meses: la ternera evoluciona a vaca
Ciclo contable de la empresa ganadera:
1. Existencia inicial
2. Entradas:
* compras
* nacimientos y pases de categoría
3. Salidas:
* ventas
* pases de categoría
* mortandad y consumo
4. Existencia final
Cuentas relacionadas:
Compra hacienda se cargan a las compras del período, es una cuenta de movimiento que se cancela contra el costo.
Fardos y rollos representa las reservas adquiridas de alfalfa, sorgos y otros productos para engorde de animales. Cuenta patrimonial del activo, rubro Bienes de cambio. Se imputa al costo de la producción ganadera cuando se consumen o al costo de ventas si se comercializan.
Raciones y balanceados todos los complementos de alimentación del ganado. Tiene la misma naturaleza que la cuenta anterior.
Productos veterinarios Incluye los productos que son de aplicación al animal para su sanidad. Igual naturaleza que las anteriores.
Materiales diversos incluye los gatos por compra de alambres, postes que no sean bienes de uso, combustibles, etc.
Costo de producción hacienda = E.I. HACIENDA + COMPRAS HACIENDA + GASTOS DIRECTOS
Costo unitario de producción = COSTO PRODUCCIÓN TOTAL HACIENDA / CANTIDAD DE UNIDADES (CABEZAS)
Costo de ventas = UNIDADES VENDIDAS x COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN
Costo de ventas = E.I. HACIENDA + PRODUCCIÓN HACIENDA - E.F. HACIENDA
Existencia final hacienda = CANTIDAD DE CABEZAS EXIST. x COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN
BONIFICACIONES.
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volúmenes adquiridos, son reducciones en el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento que las devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.
Por lo tanto, la ecuación del costo de ventas, incluyendo las bonificaciones y las devoluciones, queda:
Costo de ventas = stock inicial + compras netas - stock final
Compras netas = compras - devoluciones de compras - bonificaciones obtenidas.
DESCUENTOS FINANCIEROS.
Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago. Tienen un tratamiento distinto: no se incluyen en el valor de costo de los bienes adquiridos o vendidos. es decir, la compra o venta debe ser registrada neta de los componentes financieros incluidos en la operación.
DEVOLUCIONES.
Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna condición pactada, en consecuencia, anula los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operación original. Momentáneamente las registraciones contables se realizan en cuentas de movimiento y al cierre del ejercicio se cancelan con las cuentas que le dieron origen
DETERMINACIÓN DEL COSTO.
Tratamiento del ingreso. Estos bienes ingresan al su valor de costo histórico o a su valor corriente.
El costo de un bien de cambio adquirido incluye: el precio de compra del bien, los impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero, fletes, seguros, etc.
Para el caso de los bienes producidos: Se toma el valor de los bienes adquiridos más la mano de obra incorporada y los gastos indirectos de fabricación.
Los insumos se pueden incorporar: a su valor histórico o a su costo de reposición.
En el caso de los bienes en los que su producción, construcción, montaje o terminación se prolongue en el tiempo, integran el valor de ingreso al patrimonio los costos financieros relacionados con el total de la inversión durante el período de inmovilización y hasta que el bien esté en condiciones de inmovilizarse.
Tratamiento de la salida.
Método de la diferencia de inventarios.
Consiste en determinar el costo de la mercadería vendida utilizando la fórmula del costo.
Su limitación más importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mercadería por robo, incendio u otras causas.
Necesita de la obtención de datos como: relevamiento físico de la existencia al cierre del ejercicio. establecer un método de asignación de la salida del stock (método de valuación).
Método del inventario permanente.
Los registros permanentes de existencia consisten en información detallada en donde constan los movimientos de mercaderías en unidades físicas y unidades monetarias.
Se centraliza en una sola cuenta (MERCADERÍAS) todo el movimiento del stock de la empresa. El stock vendido se imputa automáticamente al costo de ventas. Por lo tanto, el costo de la mercadería vendida quedará determinado en cada venta.
A través de este método, automáticamente en la cuenta Mercaderías que da reflejada la existencia de productos.
Sistemas de asignación de salidas de existencias:
Sistema F.I.F.O. o P.E.P.S. (First in first out - primero en entrar, primero en salir): consiste en registrar las salidas de mercaderías al costo de las primeras compras, es decir, asignar el valor de las unidades más antiguas que ingresaron en existencia. Los costos, en un contexto inflacionario, serán menores.
Sistema L.I.F.O. o U.E.P.S. 8Last infirst out - último e entrar, primero en salir): consiste en registrar la salida de mercaderías al costo de las últimas compras, es decir, calcular el costo de las unidades vendidas aplicando en primer término el de las unidades más recientemente adquiridas.
Sistema P.P.P. (Precio promedio ponderado): consiste en registrar la salida del stock al costo promedio resultante de la división entre el valor del inventario y la cantidad de unidades que componen el mismo.