IMPUESTO A LAS GANANCIAS
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
CASO PRACTICO INTEGRAL(1)
PERIODO FISCAL 2000
1) DATOS GENERALES
1.1) Datos personales
Contribuyente: Gonzalo Jiménez
Categoría frente al I.V.A.: Responsable Inscripto.
1.2) Grupo familiar
Cónyuge: Ana Perez, arquitecta quien percibió ingresos durante el año 2000 de
$ 23.000.
Hijos: -
-Magdalena de 23 años estudiante de ciencias económicas la cual cumplió 24 años el 10-8-00.
-Sofía de 22 años con ingresos anuales de $ 2.400 la cual contrae matrimonio el 2-8-00.
-Juan de 20 años el cual reside en el exterior desde noviembre de 1998.
-Luz y Juana las cuales nacieron en marzo de 2000.
Otros:
-Padre el cual no tuvo ingresos durante el año y falleció en el mes de septiembre.
-Hermano de 23 años el cual no trabaja pero obtuvo ingresos por dividendos en acciones por $ 10.000.
-Tía de 69 años la cual percibió una pensión durante el año 2000 de $ 1.500.
1.3) Actividades
Alquiler de inmuebles.
Empresa unipersonal: Se dedica a la venta de indumentaria deportiva.
Contador: Es socio de un estudio de profesionales “SLP&ASOC”.
Relación de dependencia: Trabajó como profesor en la U.C.A.
Sindico de Axon S.A..
(1) Se agredece la colaboración directa para la elaboración del caso práctico a la Cdra. María José Adaro.
2) INGRESOS Y EGRESOS
2.1) Rentas de primera categoría
Nota: El contribuyente opto por deducir gastos de mantenimiento presuntos desde el año 1999.
a)Campo ubicado en Pergamino. El mismo fue adquirido en el año 1998 a un valor de $ 200.000. Desde el año 1999 arrienda el mismo. En noviembre de 2000 percibió 5.000 toneladas de trigo de las que vendió 2000 tn en $ 8.000. Asimismo enajenó 1800 toneladas recibidas en 1999 en $ 8.100.
Valor de plaza al 31-12-99 1 Tn $3
Valor de plaza al 31-12-00 1 Tn $ 5
Gastos de mantenimiento $ 6.000 reales.
La valuación fiscal al 31/12/00 que surge del Impuesto inmobiliario es de $ 120.000, siendo la valuación de mercado de $ 250.000.
b) Inmueble ubicado en la Av. Callao 565. El mismo fue adquirido el 1-1-99 en $ 60.000 con el producido de su profesión en un 20% y el 80% restante recibido por el ejercicio de la profesión de su mujer. La valuación fiscal al momento de la compra fue de $ 50.000 correspondiendo 10% al terreno y 90% al edificio. Al 31/12/00 la valuación fiscal fue de $ 49.000 atribuyéndose 12% al terreno y 88% al edificio. Con fecha 1-7-00 se celebró un contrato de locación por el termino de 36 meses a un valor de $ 500 mensuales. Los gastos de mantenimiento fueron de $ 3.000 anuales los cuales se encuentran a cargo del locador. Los inquilinos se hicieron cargo de impuestos y expensas por el año 2000 (julio a diciembre) cuyo importe fue de $ 1.200 y por los meses de enero a junio se hizo cargo el propietario cuyo importe fue de $ 600. Durante los meses de enero a junio el inmueble fue utilizado por familiares del matrimonio.
El valor locativo asciende a $ 600 mensuales.
c) Inmueble ubicado en la calle Peron 876. El mismo fue adquirido el 30-3-95 en $ 90.000. La valuación fiscal al momento de compra fue de $ 85.000 atribuyéndose al terreno el 20% y al edificio el 80%. La valuación fiscal al 31/12/00 es $ 105.000. Con fecha 1-1-99 se celebró un contrato de locación por el termino de 36 meses a un valor de $ 800 mensuales.El contrato prevee la locación de los bienes muebles como accesorios por los cuales se pacta un alquiler de $ 180.Al 31-12-00 se encontraban impagos los meses de noviembre y diciembre. En el mes de marzo de 2000, se efectúo una mejora por un valor de $ 25.000, haciéndose cargo el inquilino del 80% de su valor.Los gastos de mantenimiento fueron de $ 4.000 anuales y los impuestos y tasas de $ 2.000 los cuales se encontraron todos a cargo del locador. Los bienes muebles se encuentran totalmente amortizados.
2.2.) Rentas de segunda categoría
a)Dividendos por su tenencia en acciones de Sushi (cotiza en la bolsa de Japón) según el siguiente detalle:
-350 acciones provenientes del utilidades del ejercicio y 100 provenientes de ajustes contables.
-$ 600 en concepto de dividendos en efectivo.
Los mismos fueron distribuidos en octubre de 2000.
-Valor nominal de cada acción: $ 1.
Al 31-12-99 poseía 380 acciones a un valor histórico de 570.
Valor de cotización al 31/12/00 al cambio $1,25 por acción.
b) El 2-1-00 se constituyó un plazo fijo en el exterior el cual fue retirado en septiembre de 2000 cobrándose
$ 540 en concepto de intereses. Por dicha imposición se retuvo $ 80 en concepto de impuesto a las ganancias por no estar inscripto en el impuesto en dicho país.
c) Intereses cobrados durante el año:
-Por prestamos a la empresa JKS SA $ 2.000.
-Por plazos fijos sin cláusula de ajuste $ 2.000
-Por cajas de ahorros $ 1.500.
-Por plazos fijos con cláusula de ajuste $ 700.
d) 400 dividendos en acciones de la firma SUK S.A.(empresa del país) de valor nominal $1 cada una.
Al 31-12-99 poseía 2.500 acciones a un valor histórico de 3.000. El VPP al 31/12/00 informado por la empresa es de $ 25 por acción.
2.3) Rentas de tercera categoría
Los datos de su empresa unipersonal son los siguientes:
a)Situación patrimonial
RUBRO 31/12/99 31/12/00
Disponibilidades
Caja $ 5.000 $ 6.000
Banco cta cte $ 3.000 $ 2.000
Créditos
Deudores por ventas $ 25.000 $ 20.000
Bienes de cambio
Mercaderías $ 35.000 $ 34.000
Bienes de uso
Inmueble (1-97) (*) $ 65.000 $ 65.000
Muebles y utiles
-1 escritorio y 2 sillas (2-97) (vida util 5 años)
-1 biblioteca (5-97)
(vida util 5 años)
-1 impresora (1-98)
(vida util 3 años)
-1 computadora (1-98)
(vida util 3 años)
-1 computadora (00)
$ 800
$ 1.000
$ 500
$ 1.000
$ 800
$ 1.000
$ 500
--
$ 1.200
Rodado adquirido en noviembre de 1994 $ 5.000 $ 5.000
TOTAL ACTIVO $ 141.300 $ 135.500
Deudas
IVA a pagar $ 300 $ 250
Ingresos brutos a pagar $ 110 $ 105
Proveedores $ 2.000 $ 1.200
TOTAL PASIVO $ 2.410 $ 1.555
CAPITAL AFECTADO $ 138.890 $ 133.945
(*) Local ubicado en la calle Viamonte 689. El mismo fue adquirido en enero de 1997 en $ 65.000 siendo la valuación fiscal $ 60.000 correspondiendo al terreno $ 40.000 y al edificio $ 20.000. Al 31/12/00 la valuación fiscal era de $ 65.000. Desde su adquisición lo utiliza como local de ventas de su negocio de venta de libros impositivos.
Las operaciones efectuadas durante el año fueron las siguientes:
a) Ingresos (según subdiario IVA ventas)
Venta de mercaderías $ 16.000
Venta de bienes de uso $ 1.400 (corresponde a la computadora adquirida en 1-98).
b) Egresos
Sueldos netos $ 5.100
Cargas sociales $ 900
Impuestos y servicios $ 1.600
Impuesto sobre los ingresos brutos $ 650
Gastos bancarios $ 300
Seguro del auto $ 420
Publicidad $ 2.000
Honorarios $ 1.000
TOTAL $ 11.970
c) Compras del año (según subdiario iva compras)
Mercaderías $ 5.000
Computadora $ 1.200
Nota: La valuación contable coincide con la impositiva.
2.4) Rentas de cuarta categoría.
a)Socio de estudio de profesionales
El contador del Estudio SLP&ASOC. ha brindado la siguiente información a fin de liquidar el impuesto correspondiente por la participación en dicha sociedad:
DETALLE IMPORTE
Resultado $ 133.000
Retenciones de ganancias $ 3.000
Patrimonio (*) $ 112.000
Amortizaciones $ 1.500
% de participación 33,33%
(*) El patrimonio no incluye las retenciones de impuesto a las ganancias y el mismo se distribuye en funcion al porcentaje de participación.
b)Trabajador en relación de dependencia
Durante el año 2000 dictó clases en la UCA hasta el mes de octubre ya que en dicho mes fue desplazado de dicha institución por reducción de personal. Los ingresos obtenidos fueron los siguientes:
DETALLE IMPORTE
Sueldos brutos $ 20.000
Indemnización por despido (rubro antigüedad) $ 4.000
Indemnización por despido (preaviso) $ 2.000
Tickets restaurants $ 1.600
Asignaciones familiares $ 530
Descuentos
Jubilaciones y pensiones $ 2.860
Ley 19032 (INSSJP) $ 780
Obra social $ 780
Retenciones de ganancias $ 520
Sueldo neto $22.130
c) Sindico de Axon SA
Por su actividad de síndico le asignaron el 29-09-00 $ 10.000 los cuales fueron cobrados el 2-1-01 sufriendo una retención de ganancias de $ 890.
3)OTROS EGRESOS
a)Durante el año abono honorarios a un odontólogo por la suma de $ 1.500 los cuales no fueron reintegrados por la prepaga.
b)En concepto de medicina prepaga abonó $ 6.000 en el año por los integrantes de su grupo familiar deducibles impositivamente.
c)Abonó una multa de $ 122,5 por haber presentado fuera de termino la DDJJ de Ganancias correspondiente al periodo 1999.
d)En concepto de gastos de sepelio(padre del contribuyente) abonó $ 5.000.
e)Efectuó una donación a Casa Cuna por la suma de $1.200.
f)Abonó una prima de seguro (para el contribuyente) para el caso de muerte de $ 3.000.
g)En concepto de autónomos abonó de enero a noviembre $ 245,12 por mes. El pago que debió haber efectuado en el mes de diciembre fue incluido en una moratoria en el mes de febrero de 2001 junto con otros meses que adeudaba.
h)Durante el año 2000 abonó 4 anticipos de impuesto a las ganancias por $ 1.100 cada uno y 4 anticipos de bienes personales por $ 800 cada uno. El quinto anticipo correspondiente a ambos impuestos fue abonado en el mes de febrero de 2001.
i)El impuesto a las ganancias y bienes personales determinado correspondiente al año 1999 fue de $ 20.089 y
$ 15.789 respectivamente.
4) OTROS DATOS
4.1) Inmueble ubicado en la calle Parana 980. El mismo fue adquirido el 20-8-00 en $ 100.000 y es su casa habitación. Abonó al contado $ 40.000 y $ 60.000 financiado en 50 cuotas iguales de capital. Las cuotas abonadas durante el año fueron:
FECHA Capital Interés Total
13-9-00 1.200,00 480,50 $ 1.680,50
13-10-00 1.200,00 450,60 $ 1.650,60
13-11-00 1.200,00 430,38 $ 1.630,38
13-12-00 1.200,00 400,28 $ 1.600,28
TOTAL 4.800,00 1.761,76 $ 6.561,76
Según boleta A.B.L. la valuación fiscal alcanza a 90.000, correspondiendo 75.000 al edificio y 15.000 al terreno.
El inmueble anterior (Juncal 730) que utilizaba como casa habitación fue vendido el 28-7-00 en $ 70.000 cobrándose en efectivo.
4.2) Saldos bancarios al 31/12/00
a) Plazo fijo sin cláusula de ajuste de $ 122.000 depositado por 90 días el 4/12/00 a una tasa del 6% anual.
b) Caja de ahorro: saldo con intereses capitalizados $ 6.500.
c) Plazo fijo en banco Nación con cláusula de ajuste depositado el 16/12/00 por un valor de $ 85.700. El ajuste devengado al 31/12/00 fue de $ 400.
4.3) Préstamo a JKS SA: La empresa capitaliza el día 2 de cada mes, el 1,5% mensual sobre saldos correspondiente al mes anterior. El saldo desde el 2/12/00 es de $ 10.000.
4.4) Existencia de efectivo al cierre $ 50.000.
5) PATRIMONIO AL 31/12/99
BIENES
Inmuebles
Campo Pergamino $ 200.000
Trigo $ 5.400
Av. Callao 565 $ 12.000
Peron 876 $ 90.000
Bienes muebles Peron 876 $ 1
Juncal 730 $ 68.000
Capital afectado a SLP&ASOC
Participación $ 35.567
Capital afectado a la empresa unipersonal
Capital $ 138.890
Créditos impositivos
Anticipos Impuesto a las gcias. $ 18.000
Anticipos Imp. Bs. Personales $ 11.200
Retenciones de ganancias $ 4.300
Otros créditos
Préstamo a JKS SA $ 10.000
Acciones y títulos valores
Acciones Sushi $ 570
Acciones SUK S.A. $ 3.000
Depósitos en dinero
Plazo fijo sin cláusula de ajuste $ 120.000
Caja de ahorro $ 5.000
Plazo fijo con cláusula de ajuste $ 85.000
Dinero en efectivo $ 55.000
TOTAL PATRIMONIO AL 31/12/1999 $ 861.928,00