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Teoría general del impuesto.Concepto: el impuesto es una prestación pecuniaria (dinero) obtenida de los particulares autoritariamente a título definitivo sin contrapartida para la cobertura de las cargas públicas.CARACTERES DE LA DEFINICION:a) Carácter forzoso el impuesto es un gravante que establece el estado sobre las economías privadas en forma coactivas.b) Carácter sin contrapartida el estado cobra impuesto sin obligarse a otorgarse una contrapartida en servicios públicos equivalentes a los contribuyentes.c) Carácter definitivo los fondos que recibe el estado o erario en forma definitiva, es decir que recibe los impuestos en propiedad y no en prestamos como ocurre con los empréstitos (o deudas) podemos dar una definición más ajustada a la definición diciendo que el impuesto es un ingreso en dinero que el estado obtiene de las economías privadas compulsivamente en virtud de su poder coercitivo para el funcionamiento de los gastos públicos.ANALISIS DE CONCEPTO.Se destaca los siguientes elementos de la definición:a)Es un ingreso en dinero los impuestos siempre son en dinero el pago en especie no se concibe en un país civilizado, la prestación tributaria es siempre el resultado de un cálculo porcentual.b)El estado obtiene los impuestos de las economías privadas de acuerdo a normas preestablecidas. Los impuestos suponen un movimiento de dinero de las economías privadas familiares o empresas hacia el estado o sector público. Los impuestos no se pueden cobrar en forma arbitraria siempre ajustadas a normas del derecho constitucional.c)El impuesto se cobra en virtud de su poder por eso decimos que la actividad financiera es aquella actividad financiera que se desarrolla en el ámbito de naturaleza coercitiva, si no fue así al Estado le resultaría imposible recaudar y sus fines.d)El impuesto se cobra a título definitivo y sin contrapartida especial los fondos recibidos quedan en propiedad del estado, no está obligado a otorgar servicios públicas, y puede disponer de ellos de la forma que considere más conveniente a los intereses del pueblo.e) Los impuestos se destinan al financiamiento de los gastos públicos es decir tienen como finalidad proveer recursos para financiar gastos públicos.En los estados modernos los impuesto cumplen una finalidad solicita y económica, pueden orientar a ciertas actividades económicas mediante exenciones de impuestos. El sistema impositivo es un instrumento eficaz para alcanzar cierto objetivo en materia de redistribución de la riqueza o de los ingresos.Evolucion histórica tributaria.Es tan antigua como la economía nacional, los impuestos han surgido cada vez que se han constituido un poder público. Los hombres han constituido sociedades políticamente organizadas desde la antigüedad.En la antigüedad los impuestos y la hacienda propiamente dicha tiene un desarrollo en las monarquías, estas monarquías vivían en constantes guerras y mantenían costosas cortes y obras arquitectónicas, las recaudaciones de los impuestos la mayor parte era en especias.En la edad media los Señores feudales establecían los impuestos a cambio de protección o por el uso precario de las tierras.En la edad contemporánea el impuesto es el precio que se paga al estado por la protección que este ejerce sobre los ciudadanos.En la actualidad los impuestos se pagan para solventar los gastos públicos, pendiente al mantenimiento del estado y al bienestar de la conversión (satisfacer las necesidades colectivas) contribuyendo a la redistribución del ingreso.Elementos constitutivos del impuesto.En el impuesto distinguimos los siguientes elementos.a)Sujeto activo.b)Sujeto pasivo o persona imponible.c)La materia imponible u objeto de imposición.d)El hacho generador del impuesto.e)La fuente del impuesto.Sujeto activo.El sujeto activo del impuesto es el estado y puede ser nacional provincial o municipal.Sujeto pasivo.Es la persona imponible es decir la que paga el impuesto.La materia imponible.Es el elemento económico sobre el que se asienta el impuesto y pueda ser un bien, un producto, un servicio, una renta o un capital.Un bien mueble o inmueble.Un producto del impuesto o la circulación (i.v.a.)Una renta por ejemplo alquileres de inmuebles.Un capital es el capital de las empresas afectados a la actividad.Hecho imponible.Es el conjunto de hechos o circunstancias que hacen nacer la pretensión del tributo y la obligación es decir el hecho sobre el que recae el gravamen sin posibilidad de eximirlo.La fuente del impuesto se conoce con el nombre de fuente de impuesto a la riqueza de masa de bienes sobre el que se obtiene el impuesto.link: http://www.youtube.com/watch?v=GpZ8qjfXfa0ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:Los elementos de la obligación son 4:a)El sujeto activo de la obligación.b)EL sujeto pasivo de la obligación.c)El sujeto de la obligación de la causa de la obligación.d)El objeto de la obligación tributaria.a)El sujeto activo: es el Estado nacional provincial y municipal. En un país organizado existen leyes con facultades para obtener recursos propios conferidos por la constitución.b)El sujeto pasivo de la obligación tributaria: es el contribuyente es decir el que está obligado al pago del impuesto y pueden ser personas de existencia visible (personas jurídicas es decir sociedades).c)El sujeto pasivo de la obligación siempre es el sujeto de derecho es decir. El objeto pasivo de la obligación tributaria es la persona física o moral sobre la cual recae la obligación de pago de una prestación determinada al Estado. De acuerdo con una opinión (de Flores Zavala) una persona esta obligada al pago es decir es sujeto pasivo de la obligación tributaria, cuando cuando su situación coincide con la que la ley señala como hecho generador de la prestación que el Estado tiene derecho a percibir, es decir el individuo realiza el acto o produce o es dueño del objeto que la ley toma en consideración al establecer el tributo, asi como al individuo a quien la ley impone la obligación de pago en sustitución o conjuntamente con aquel.d)El objeto de la obligación tributaria: es la prestación pecuniaria es decir es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.La causa de la obligación tributaria es la capacidad contributiva para contribuir a los gastos públicos.Principios constitucionales de la imposición:Nos debemos preguntar cómo se forma el tesoro de la nación. El gobierno federal provee los gastos de la nación con los fondos del tesoro nacional formado del producto de derecho de impartición y exportación; de la renta o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de coreos y de las demás contribuciones que equitativamente y en forma proporcional impone el congreso a la población y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el congreso para urgencias.El artículo 67 de la constitución dispone corresponde al congreso.1°legislar sobre aduanas exteriores y establecer los derechos de importación que serán uniforme en toda la nación y sobre los demás contribuciones nacionales establecer los derechos de importación.2°Imponer contribuciones directa por tiempo determinado y proporcionales y en todo el territorio de la nación, siempre que la defensa y la seguridad y bien general lo exija.Siempre que la defensa seguridad común y el estado lo exija lo exima el articulo 67 de la constitución nacional continua enumerando otras atribuciones del congreso nacional.El ultimo párrafo del articulo 17 establece que solo el congreso impone las contribuciones del articulo 4.Podemos resumir las atribuciones del congreso:1-La nación tiene poderes fiscales exclusivos: el impuesto a las aduanas es exclusivo del gobierno nacional.2-Las provincias conservan todo el poder no delegado a la nación.3-Los impuestos directos solo pueden ser en forma permanente por las provincias la nación puede establecer impuestos por tiempos indeterminados.4-Los impuestos indirectos son concurrentes de la nación y de las provincias.La constitución establece que los impuestos deben reunir la condición de ser equitativos y proporcionales a la población.Ser equitativo significa que deben ser iguales a igualdad de condiciones la misma constitución establece que la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas. En la constitución se establece que debe ser los impuestos deben ser equitativos y proporcionales; con esto se ha querido asegurar la justicia. En otros términos la equidad y la igualdad proporcionalidad son los principios de la justicia tributaria. Gastos públicos.Gastos públicos, concepto.Evolución de la concepción de los gastos públicos.Clasificación de los gastos públicos. Dinámica de los gastos públicos, ley de crecimiento.Efectos de los gastos públicos.Gastos públicos. Concepto.El estudio de los gastos públicos ha cobrado extraordinariamente interés en los estudios modernos de finanzas públicas. El volumen y forma como se realizan los gastos públicos tiene directa relación con el comportamiento de sistema económico global. Cuando desarrollemos el tema Efectos de los gastos públicos vamos a tener oportunidad de analizar la incidencia de los gastos públicos en la determinación del nivel de la renta nacional. Por otra parte, los gastos públicos tienen siempre un efecto de redistribución de ingreso nacional.Veamos ahora un concepto de gasto público. El profesor Guillermo Ahumada nos dice:“Podemos definir el gasto publico diciendo que el consiste en una erogación monetaria, realizada por autoridad competente, en virtud de una autorización legal y destinada a fines de interés colectivos”.En esta definición que hemos adoptado se destacan tres elementos:1-El gasto público consiste en desembolso o empleo de dinero por parte del Estado. En el Estado moderno, el gasto público es siempre desembolso de dinero. Ahora bien, cuando el Estado realiza gastos públicos, lo que en rigor de verdad hace, es comprar bienes económicos o servicios aquí conviene recordar perfectamente los siguientes conceptos:-El sector familias o consumidores solo puede comprar bienes de consumo o ahorrar.-El sector empresas solo puede comprar bienes de inversión.-El sector público o sector gobierno compra también bienes o servicios.Los gastos en bienes y servicios que hace el sector público se llaman gastos públicos. Y la suma de los gastos del sector familias, del sector empresas y del sector público se denomina gasto global o total de una economía nacional.2-El gasto público debe ser realizado por autoridad competente. En un estado de derecho, el gasto público debe ser realizado por autoridad competente. Se llama autoridad competente aquella facultada por la ley respectiva para tomar decisiones sobre gastos del Estado.3-El gasto público tiene como finalidad el interés colectivo. Las finalidades del gasto público deben ser siempre la satisfacción de las necesidades públicas. Cuando se satisfacen las necesidades publicas se ha atendido el autentico interés colectivo. Se ha dicho acertadamente que el gasto público debe ser considerado como un sistema. Esto quiere decir que cada rubro o ítem que integra el total de los gastos públicos de un país debe ser considerado en relación con todos los otros restantes. Deben ser satisfechas todas las necesidades públicas dentro de un orden de prioridad que permita un mayor desarrollo económico y social.EVOLUCION DE LA CONCEPCION DE LOS GASTOS PUBLICOS.Hay una tendencia histórica en materia de gastos públicos que, incluso, ha sido reconocida como una “ley”. Es la tendencia universal del crecimiento de los gastos públicos. En la literatura financiera se la conoce a veces como la ley de Wagner. Lo cierto es que todos los estados modernos incrementan anualmente el volumen de sus gastos públicos. Y esto ocurre lógicamente porque se ha operado una evolución en la concepción de los gastos públicos. a] Concepción clásica de los gastos públicos. Para los hacendistas clásicos, los gastos públicos eran un consumo de la riqueza social. Desde este punto de vista, el Estado como sujeto de decisión sobre cuánto y cómo debe gastarse, en un “Estado-consumidor”. Esta concepción clásica de los gastos públicos es una manifestación concreta de la concepción del Estado liberal. Por ser los gastos públicos un consumo de riqueza, se deben limitar al máximo. El liberalismo económico repudia toda clase de intervención estatal en la vida económica. La satisfacción de las necesidades debe quedar a cargo de la iniciativa privada. Las únicas necesidades públicas que se reconocían eran aquellas directamente vinculadas a la subsistencia del Estado. Todo lo que el Estado gasta es un consumo y no puede devolverlo a la sociedad de ninguna manera. En consecuencia, para la concepción clásica, el gasto publico nunca puede tener un efecto positivo sobre el sistema económico. En otros términos, no se admitia la posibilidad de un papel “activo” de los gastos públicos con respecto al comportamiento del sistema económico.Como ya hemos tenido oportunidad de estudiar, la concepción liberal del Estado ha entrado en crisis. La presión social para la satisfacción de necesidades publicas ha determinado que el Estado intervenga de distintas formas en la vida económica. En rigor de verdad, el mundo económico evoluciono desde principios del siglo XIX marcado por la existencia de profundas fluctuaciones económicas –periodos de prosperidad y depresión- con sus correspondientes consecuencias sociales. Esas profundas alteraciones, llamadas ciclos económicos o fluctuaciones coyunturales, determinaron una creciente intervención estatal en los asuntos económicos.b] Concepción moderna de los gastos públicos. Se ha dicho acertadamente, que las crisis económicas y en forma particular las de 1920 y 1929 determinaron el fin de la economía liberal en todo el mundo. A partir de estos acontecimientos el Estado debió intervenir para poner orden y fin al desastre económico y muy especialmente, a la tremenda desocupación de la fuerza laboral. Desde 1929 hasta 1936, la intervención del Estado era vacilante y se carecía de un sistema de ideas que la fundamentaran. La publicación de la obra de John Maynard Keynes (1883-1946) Teoría general de la ocupación, el interés y el dinero en el año 1936 lleno, en alguna medida, esa necesidad. Este libro famoso que dio origen a la llamada “revolución keynesiana”, explico los factores que determinan las variaciones en la renta nacional y en los volúmenes de ocupación. La concepción moderna de los gastos públicos tiene su fundamento teórico en las ideas keynesianas expuestas en la Teoría General de la Ocupación, el interés y el Dinero.¿Cuál es la esencia de la concepción moderna de los gastos públicos?Para la concepción moderna de los gastos públicos, el monto y tipo o clase de estos, es uno de los elementos fundamentales en la determinación del volumen del producto nacional de un país. Más concretamente: el gasto total de un país se puede descomponer en tres categorías:1]. Gastos de consumo, realizado por el sector familias.2]. Gastos de inversión, realizado por el sector empresas; y3]. Gastos públicos, realizado por el sector gobierno o publico.La suma de estas categorías de gastos nos da el volumen del gasto global o gasto total de un país. Ahora bien, el gasto total o global de una economía constituye la demanda global de la misma. Las fluctuaciones de las actividades económicas. De ahí la importancia fundamental de la demanda global y de los gastos públicos en el comportamiento del sistema económico.La concepción moderna de los gastos públicos considera estos como una parte cada vez mas importante de la demanda global de bienes y servicios de un país. En efecto, los gastos públicos se traducen en compras por parte del Estado de bienes económicos o servicios. En resumen: el total de los gastos públicos de un país es igual a la demanda del sector público del mismo. Además, la concepción moderna de los gastos públicos considera importante por sus efectos sobre el funcionamiento del sistema económico, la estructura o composición de los gastos públicos.¿Por qué se considera importante en la moderna concepción a la estructura de los gastos públicos? Para entender este problema debemos explicar previamente que es la estructura de los gastos públicos. Por estructura de los gastos públicos entendemos el conjunto de rubros que componen el total de los gastos públicos de un país. En el total de los gastos públicos de un país, podemos distinguir por lo menos dos categorías fundamentales:a] gastos públicos en bienes de consumo o servicios, yb] gastos públicos en inversiones públicas.En la nueva teoría de los gastos públicos es de fundamental importancia conocer qué proporción de la demanda del sector público se traduce en demanda pública de bienes de consumo, y que proporción está destinada a la demanda para inversión pública. De paso, recordemos que “la inversión pública consiste en la compra, tanto por los gobiernos como por las empresas gubernamentales, de activos gubernamentales, de activos productivos de mayor duración que el periodo contable en que son comprados; entre ellos podríamos incluir los edificios de las oficinas públicas, escuelas, carreteras, equipo y existencias.Ahora estamos en condiciones de responder a la pregunta por qué se considera importante en la moderna concepción de los gastos públicos a la estructura de estos. Sencillamente, porque desde el punto de vista del desarrollo de una economía, no es lo mismo que la mayor parte de los gastos públicos se traduzca en gastos de bienes de consumo, en vez de gastos de inversiones públicas. Las inversiones públicas –carreteras, diques, canales de riego, obras publicas en general, acueductos, etc.-, constituyen la infraestructura económica sobre la cual se asienta la actividad económica de un país. Más aún, esa infraestructura de la economía, llamada a veces capital social básico, es imprescindible para acelerar el desarrollo económico.CLASIFICACION DE LOS GASTOS PUBLICOS.Han sido diversos los criterios empleados para clasificar los gastos públicos. A veces se tiene en cuenta un punto de vista administrativo, pero es un criterio que debe ser abandonado para dar lugar a una clasificación económico-financiera.A simple título ilustrativo y para un análisis critico de la misma, recordemos la clasificación administrativa de los gastos públicos. Con arreglo a este criterio los gastos públicos se clasifican en gastos ordinarios y gastos extraordinarios.a.Gastos ordinarios. “Financieramente es gasto ordinario aquel que tiende a surgir o a presentarse en cada ejercicio financiero o presupuestario, como, por ejemplo, los sueldos de los funcionarios o los aprovisionamientos que el Estado necesita”.b.Gastos extraordinarios. “Financieramente es gasto extraordinario el que carece de este elemento de perioricidad que caracteriza al gasto ordinario: como, por ejemplo, el que demanda la construcción de un puerto o de un camino”.Veamos ahora una clasificación mas científica. Es la que tiene en cuenta el efecto del gasto público en el sistema económico. Conforme con este criterio, los gastos públicos se clasifican en tres grandes categorías: 1.Gastos públicos productivos. Son aquellos que se efectúan para la producción de bienes económicos o servicios productivos. Los gastos públicos productivos “tienen su contraprestación en el valor económico de los bienes que ayudan a producir y se justifican por su rendimiento financiero y económico”.2.Gastos públicos “reales”. “Constituyen un gravamen del producto social (como los gastos de defensa) o de la renta nacional (como el servicio de las deudas externas).3.Gastos públicos de reparto o gastos públicos de transferencia. Son aquellos que “si bien dejan inalterado el valor aritmético del producto social y de la renta nacional, influyen sin embargo en su distribución como las subvenciones y el servicio de intereses de la deuda publica interna “. Los gastos públicos de reparto se denominan también gastos públicos de transferencia porque el Estado no recibe una contraprestación en servicios por parte de quienes reciben subvenciones o pensiones de cualquier naturaleza. Dice el profesor Paul A. Samuelson que “estos gastos se llaman generalmente de transferencia, porque, a menos que se costeen con nuevas emisiones de dinero o de la deuda publica, se habran de satisfacer mediante la elevación de los impuestos, con lo que , a menudo, los ciudadanos ricos pagan los gastos de los menos afortunados. Por otra parte, es probable que gastos públicos de transferencia son llamados también gastos sociales. Podríamos agregar una tercera clasificación que tiene en cuenta la “finalidad” del gasto publico. Dentro de los autores contemporáneos, su principal expositor es el profesor Lello Gangemi. Por su finalidad, los gastos públicos se clasifican en cuatro grandes categorías:I.Gastos para la existencia misma de la organización política de la sociedad. Estan incluidos el conjunto de gastos que pueden ser considerados como los costos fijos de la existencia nacional. Ejemplos: mantenimiento de las jerarquías supremas del Estado, gastos militares para la defensa Nacional, gastos para el mantenimiento del orden y seguridad pública, gastos de representación diplomática, servicios de la deuda, gastos de pensiones, etc.II.Gastos por los servicios públicos indivisibles. Dentro de esta categoría quedan incluidos, entre otros, los siguientes: gastos en obras publicas, administración de justicia, instrucción publica y para el desarrollo de la producción.III.Gaastos por los servicios públicos divisibles. En esta categoría quedan comprendidos especialmente los transportes y las comunicaciones en general.IV.Gastos de carácter social. Son los gastos que producen efectos en la distribución de la renta nacional. Son los llamados gastos públicos de transferencia, de los cuales ya nos hemos ocupado.DINAMICA DE LOS GASTOS PUBLICOS. LEY DE CRECIMIENTO.Mauricio Duverger, en su obra Instituciones Financieras escribe lo siguiente: “Se debe empezar subrayando un hecho esencial: el crecimiento de los gastos públicos. Es un fenómeno general; en todos los países del mundo, desde siempre, los gastos del Estado tienden a aumentar. Desde luego, en periodos cortos se pueden observar estabilizaciones e incluso descensos, pero la curva de los gastos públicos es casi siempre ascendente considerándola en períodos largos. Sin embargo, el ritmo de crecimiento cambia en las épocas. A grandes rasgos, es un ritmo lento hasta 1914 para a partir de esta fecha, acelerarse de forma considerable, de tal manera que el volumen de los gastos públicos es hoy totalmente distinto del de antes de la primera guerra mundial”.El crecimiento de los gastos públicos, insistimos, es un fenómeno general que se observa en todos los países del mundo sin excepción. La ley del crecimiento de los gastos públicos es conocida como ley Wagner. Ahora bien, este incremento de los gastos públicos no ha sido solamente en sentido “absoluto”, es decir, en una medida superior a la desvalorización de la moneda, sino también en sentido “relativo”, vale decir, en relación con el crecimiento de la población y del producto nacional.Entonces, para tener una idea mas acertada acerca del crecimiento de los gastos públicos, es necesario distinguir entre crecimiento real y crecimiento aparente de los gastos públicos. Veamos separadamente la causas Separadamente las cusas del crecimiento real y las del crecimiento aparente de los gastos públicos.1¬Causas reales del crecimiento de los gastos públicos.Entre las principales causas reales del crecimiento de los gastos públicos podemos mencionar las siguientes: a¬El desarrollo económico de los países. El propio desarrollo económico es una causa real del crecimiento de los gastos públicos. En efecto, se trata de un proceso complejo que se cumple en el sistema económico en cuya virtud se incrementa el producto nacional, el fenómeno de la industrialización y se eleva el nivel de ingreso per capita de la población. En otros términos, el desarrollo económico provoca un aumento de la riqueza del país y una elevación en el nivel de la vida de la población. En consecuencia, el Estado esta en condiciones de obtener mayores recursos y afrontar nuevos gastos públicos. Ademas, el propio proceso de desarrollo económico obliga al Estado a incrementar los gastos públicos, puesto que el desarrollo requiere cada vez mayores “inversiones sociales básicas” –carreteras, caminos, diques, canales, gasoductos, etc.- que constituyen, como sabemos, la infraestructura económica sobre la cual se asientan las actividades económicas privadas.b¬Las guerras. “Las guerras, y particularmente las dos guerras mundiales de 1914-1918 y 1939-1945, han desempeñado un papel muy importante en el crecimiento de los gastos públicos, y ello ocurre tanto en los países que no padecieron el desarrollo de las operaciones militares en su propio territorio, como en aquellos que fueron invadidos y sufrieron graves destrucciones”. Además, habría que añadir para algunos países, los gastos de liquidación de las hostilidades, el incremento de la deuda vitalicia originada por las guerras, gastos de reconstrucción, etc. Por ultimo, debemos señalar que las tensiones políticas internacionales, aun sin declaración de guerras, provocan tremendos incrementos en los gastos públicos en el rubro de gastos militares.c¬La extensión de las atribuciones del Estado y la concepción del Welfare State (Estado de Bienestar). Ya nos hemos ocupado en diversas oportunidades de la crisis del Estado liberal y del surgimiento de una nueva concepción del Estado. El estado contemporáneo trata de alcanzar el bienestar social y participa activamente en el funcionamiento de la economía. Entre los objetivos concretos que se propone, podemos citar: trata de atenuar las fluctuaciones económicas y evitar la desocupación laboral; aumentar los servicios sociales o seguridad social; promover el incremento del “capital humano” mediante una pension mas intensa de salud publica y la educación, etc. El cumplimiento de todas estas funciones propias del Welfare State provocan necesariamente un incremento en los gastos públicos.d¬La urbanización. Una de las consecuencias del fenómeno de urbanización es el aumento de los gastos públicos. Ahora bien, urbanización suele ser consecuencia del desarrollo económico en la mayoría de los casos. En un estudio de las Naciones Unidas se afirma que “durante algún tiempo, se ha venido operando en los países latinoamericanos una urbanización relativamente rápida y cálculos recientes indican que en curso de los ocho o diez últimos años este proceso a continuado al mismo ritmo y , en algunos casos, a un ritmo mas acelerado que antes”. Es sabido que las ciudades son mas consumidoras de servicios públicos que los medios rurales. Ademas, las propias condiciones de la vida urbana, traen consigo nuevas necesidades colectivas que el Estado debe satisfacer.2¬Causas aparentes del crecimiento de los gastos públicos.Causas aparentes del crecimiento de los gastos públicos son aquellos que determinan un aumento aritmético del monto de los gastos públicos, pero que no significan mayores gastos respecto a años anteriores.Dos son las causas del crecimiento aparente:a)Disminucion del valor de la moneda (la inflación). La perdida del poder adquisitivo del dinero es un fenómeno universal. En efecto casi todos los países del mundo vienen padeciendo los efectos de la inflación. Las causas que han determinado el fenómeno de la inflación son diversas varian de país a país. Asi, por ejemplo, en Estados Unidos la guerra ha sido causa de las mayores alzas precios. En nuestro país, la inflación persistente ha sido consecuencia de una serie de causas: desajustes estructurales de la economía, baja productividad, política emisionista, política de gastos públicos improductivos, derroche de recursos productivos escasos, etc. La inflación esta caracterizada por un aumento persistente en el nivel general de precios; lo cual equivale a decir, por un deterioro persistente del poder adquisitivo del dinero. Para adquirir la misma cantidad de bienes y servicios se requiere cada vez mayor cantidad de dinero. Ahora bien, la inflación alcanza también al Estado y para comprar la misma cantidad de bienes o servicios debe pagar precios cada vez mas altos. De ahí por que la inflación es una causa aparente de los gastos públicos.b)Metodos de formación del presupuesto. La formación del presupuesto y las reformas en los sistemas de contabilidad publica suelen ser una causa aparente del crecimiento de los gastos públicos. Para que la comparación de los montos de gastos públicos de un país a lo largo de una serie de años, pueda reflejar un incremento real, es necesario que los mismos hayan sido contabilizados con arreglo a un mismo criterio o sistema de contabilización.Para terminar, recordemos nuevamente que el fenómeno del crecimiento real y no solo aparente de los gastos públicos, es una prueba de la importancia creciente del llamado “sector público” dentro del sistema económico del mundo actual.EFECTOS DE LOS GASTOS PUBLICOS.Los efectos de los gastos públicos sobre el resto de la economía nacional son principalmente dos:1, sobre el volumen y la composición del producto nacional, y2, sobre la distribución de la renta nacional o ingreso nacional.Vamos a estudiar en forma separada ambos efectos.1.Efectos de los gastos públicos en el volumen y composición del producto nacional. Este quizás uno de los temas mas importantes en las Finanzas Publicas contemporáneas. Plantearemos el problema conforme a las nuevas ideas que se han venido desarrollando en el campo de la renta nacional. Para comprender las relaciones entre los gastos públicos y el volumen del producto nacional, es necesario presentar algunos conceptos previos:a] Producto nacional bruto. Se llama “producto nacional bruto” al valor total de la suma de bienes finales y servicios producidos por una economía nacional durante un periodo dado, generalmente de un año.Expliquemos este concepto. El termino valor total significa que si todos los bienes finales y servicios producidos, multiplicado por su precio corriente en el mercado, son sumados, obtenemos el valor del producto nacional bruto. En otros términos, el producto nacional bruto es igual al valor de la producción total –de bienes finales y servicios- de un país durante un año.b] Producto nacional neto. Se llama “producto nacional neto” al valor total de la suma de los bienes finales y servicios producidos por una economía nacional durante un año, menos las depreciaciones de los equiparaciones de capital correspondientes al mismo año.En otros términos, el producto nacional neto es igual al producto nacional bruto menos las depreciaciones de los equipos de capital.Los dos conceptos precedentes sirven para medir la actuación y comportamiento de una economía. En efecto, cuando el producto nacional neto aumenta, significa que la economía esta creciendo; si, por el contrario disminuye, la economía esta decreciendo. Recordamos que los conceptos producto nacional bruto -en adelante los llamaremos simplemente PNB- producto nacional neto –en simbolos PNN- tienen por objeto medir la producción total de una economía. Esto quiere decir, que no deben incluir los bienes que han sido producidos en años anteriores ni aquellos otros bienes intermedios que durante el mismo año se convierten en insuficiente –materia prima o parte-, de otro bien económico. Por ejemplo, la harina un insumo del pan; luego, no debe computarse la harina y el pan sin solamente el bien final. El principio que queremos destacar es el siguiente.EN EL PRODUCTO NACIONAL (BRUTO O NETO) SE EXCLUYEN LOS BIENES INTERMEDIOS.Los bienes económicos que se producen en un país pueden ser divididos en dos grandes categorías: a, los llamados “bienes intermedios” y los “bienes finales”. Solamente los “bienes finales” se computan conformando parte del PNB o PNN. Todos los “bienes intermedios” quedan excluidos. ¿Por qué? Porque en la mayoría de los casos, en un sistema económico con algún grado de desarrollo, la mayoría de los bienes económicos son elaborados en una serie de etapas antes de convertirse en un bien terminado. Por ejemplo, las empresas de automóviles compran a otras empresas un gran numero de piezas que posteriormente integran el bien final. Es decir, ciertas partes o componentes de algunos bienes han sido comprado y vendido varias veces. En consecuencia, se debe evitar la doble o triple –o quizás mas- contabilización. Ejemplo : en Argentina se fabrican motocicletas de diversas marcas , pero todas las fabricas colocan el mot Sachs que fabrica otra empresa. En el PNB incluimos el valor de las motocicletas, pero no debemos incluir el valor del motor porque este ya esta incluido en el de la motocicleta. En otros términos, el producto nacional esta constituido por la suma del valor agregado del conjunto de empresas un país durante un año.El producto nacional (bruto o neto) puede ser definido empleando concepto de valor agregado.El producto nacional (bruto o neto) se considera como la suma de los valores agregados.El producto nacional bruto es igual a la suma del valor agregado de la totalidad de las empresas, publicas o privadas, existentes en un país durante un periodo dado, generalmente un año.Primero, veamos como surge el valor agregado en una empresa y luego, en el conjunto de empresas de una economía nacional.Como podemos advertir en este ejemplo, la empresa compra materias primas por valor de $65000. Esta materia prima es un bien intermedio, puesto que será sometido a algún tipo de transformación, física o de lugar. Luego la empresa, una vez incluido el proceso productivo, vende el producto por un valor de $130 000. El valor bruto agregado por la empresa asciende a $65 000, puesto que es la diferencia entre el costo de la materia prima y el valor de la producción bruta. Es decir, la empresa agrega el valor de la materia prima, el importe de los salarios que paga a su fuerza laboral, la renta y alquileres del suelo y el beneficio que le corresponde. Todos estos rubros ascienden a $ 65 000.EL VALOR AGREGADO DE UNA EMPRESA(en miles de pesos)Materias primas compradas a otras empresas-----------------------------------------65Pagado por la empresa en:a.Salarios-----------------------------------------------40b.Rentas y alquileres-------------------------------10 ___________ Total de lo pagado a factores------------50 Beneficios del empresario---------------15 ________________________ Valor agregado bruto-------------------------------65 Valor agregado bruto-------------------------------65Producción bruta ----------------------------------130Estamos en condiciones de dar una definición de valor agregado de una empresa.Se denomina valor agregado de una empresa a la suma de lo pagado en conceptos de sueldos y salarios, intereses, rentas, mas el beneficio de la propia empresa.Segundo, veamos ahora como surge el valor agregado en el conjunto de empresas de una economía nacional. Podemos suponer que de los $130 000 de la producción bruta de la empresa anterior, una parte importante, $100 000, es vendida a otra empresa para un nuevo proceso de transformación. Estos $100 000 constituyen parte de los insumos de esta segunda empresa. La situación puede ser presentada, suponiendo que se trata de una empresa industrial, del siguiente modoRecursos Públicos.1.Recursos del Estado-, concepto.2.Formas de financiar el gasto público.3.Clasificación de los recursos públicos.4.Recursos originarios; evolución.5.Empresas del Estado. Monopolios estatales con fines fiscales y extra-fiscales.6.Los recursos derivados ordinarios: los impuestos y tasas.7.Los recursos derivados extraordinarios, empréstitos, empréstitos e impuesto-inflación.1 RECURSOS DEL ESTADO; CONCEPTOHemos visto que el Estado afronta gastos públicos para satisfacer la necesidades colectivas. Por otra parte, hemos visto que el Estado contemporáneo, caracterizado por su tendencia hacia un estado del bienestar, debe lógicamente, realizar cada vez mayor cantidad de gastos públicos. Ahora bien, los gastos públicos deben ser financiados con recursos públicos.Se llaman recursos públicos todas las percepciones o ingresos del Estado de cualquier naturaleza que sean, con el objeto de financiar los gastos públicos.De la definición de terminamos de exponer se desprenden los siguientes elementos:1.Los recursos públicos están constituidos por los ingresos públicos. En otros términos: los recursos públicos son todos los ingresos de Estado de cualquier naturaleza u origen.2.El objeto de los recursos públicos es financiar los gastos públicos. Con esto queremos significar que los recursos públicos se justifican en la medida que sirven como fuente de financiamiento de los gastos del Estado.2 FORMAS DE FINANCIAR EL GASTO PÚBLICO. Paul A Samuelson destaca que en la hacienda publica moderna se aplican tres formas de financiar el gasto publico.1, Los impuestos;2, Los empréstitos (que devengan interés); y 3, La emisión de dinero (que no devenga interés).Estas contribuyen las tres fuentes principales de financiamientos de los gastos públicos, y dentro de estas, los impuestos significan la fuente principal. Estudiaremos en forma separada cada una de estas fuentes, pero antes presentemos una aclaración terminológica.Una cuestión de terminología. Veamos la distinción entre “recursos públicos”,”contribución” e “impuestos”. Entre estos conceptos existe una diferencia de grado. El concepto de “recursos públicos” es el más amplio de todos y equivale a ingresos públicos en general. A su turno, el concepto de contribución tiene mayor amplitud que el de impuesto. El impuesto es una categoría dentro de las contribuciones. En suma:Recursos públicos =Ingresos públicos.Contribución= impuesto + ingresos provenientes de servicios públicos (tasas)+ Usufructo de los bienes del Estado+ Donaciones+ Multas.Impuestos= Ingreso obtenido de los particulares compulsivamente y en virtud de las capacidades facultades del soberanas del Estado.3 CLASIFICACION DE LOS RECURSOS PUBLICOS.Los recursos públicos pueden ser clasificados con arreglo a distintos criterios. Veamos las principales:1, Recursos originarios y recursos derivados.Los recursos originarios son aquellos que obtiene el Estado de modo directo mediante la explotación de su propio patrimonio. Por esta razón estos recursos originarios son llamados también recursos de derecho privado.Los recursos derivados son aquellos que el Estado obtiene de la economía de los particulares mediante la potestad de imposición. Estos recursos son llamados también recursos de derecho público. El impuesto es el típico recurso derivado.2, Recursos ordinarios y recursos extraordinarios.Se llaman recursos ordinarios todos aquellos ingresos del Estado que se reciben en forma periódica y cuyo origen proviene de la renta y no del capital de los particulares.Recursos extraordinarios son aquellos que carecen de periodicidad y son determinados por el Estado en virtud de leyes especiales.Son considerados recursos extraordinarios, entre otros, los siguientes: el crédito público a corto o largo plazo, la enajenación de ciertos bienes del propio Estado, los impuestos extraordinarios o de emergencia y la emisión de papel moneda. Sin embargo, el profesor Lello Gangemi advierte acertadamente, que esta distinción entre recursos extraordinarios va perdiendo importancia en la hacienda pública del Estado contemporáneo. En efecto, el Estado de nuestro tiempo, en mayor o menor grado, acude al crédito público y a la emisión de papel moneda como medio normal de proveerse de recursos para afrontar los crecientes gastos públicos.3, Recursos contractuales y recursos tributarios.Se denominan recursos tributarios todos aquellos ingresos que el Estado obtiene en virtud del poder o facultad de “imperium” para imponer tributos a los particulares o residentes de la Nación. Entre los recursos tributarios podemos mencionar los siguientes: los impuestos propiamente dichos, los llamados impuestos especiales, las contribuciones de mejoras, los ingresos por sanciones penales, etc.Recursos contractuales son aquellos ingresos que el Estado recibe en virtud de acuerdos o contratos entre este y los contribuyentes. Ejemplo típico de recurso contractual es el empréstito no forzoso, esto es, el ingreso que el Estado por vía del crédito público. Otro ejemplo de ingreso contractual es el que el Estado obtiene del alquiler o arrendamiento de sus bienes pero este último carece de importancia en relación al volumen global de los recursos públicos.4 Recursos originarios.Evolución. Del conjunto de los llamados recursos originarios, los más importantes en nuestros días son aquellos provenientes de ciertas empresas públicas. Por el contrario, los recursos provenientes del patrimonio público –llamados eso, “recursos patrimoniales” – es decir, aquellos ingresos provenientes de la explotación de los inmuebles del Estado: arrendamiento de tierra publicas derechos de caza y pesca, derecho de estacionamiento en terrenos fiscales, etc., han perdido importancia como fuente de recursos públicos. Sin embargo, esto no siempre fue asi. En general, en la edad media los recursos patrimoniales constituyeron la fuente principal y casi única de los recursos públicos, en tanto que los impuestos mantenían un carácter de excepción dentro del cuadro de los recursos públicos.Ahora bien, esta situación se fue modificando paulatinamente. Cuando surgió el Estado moderno se produjo una profunda modificación en una estructura y composición de los recursos públicos. Los ingresos patrimoniales fueron perdiendo importancia relativa y los impuestos fueron los que tomaron real importancia como fuente de financiamiento de los gastos del Estado. Fue, naturalmente, un proceso lento xx con el denominado Estado liberal burgués. En el siglo xx asistimos a la crisis del Estado liberal burgués y al surgimiento de diversas formas del estado de bienestar (welfare state), En especial después de la segunda guerra mundial. Como consecuencia de esta evolución en la concepción del Estado se produce un resurgimiento de los recursos patrimoniales asumiendo una forma nueva, radicalmente distinta de las formas medievales. En efecto, con acierto observa que en el siglo xx se asiste un resurgir de las rentas patrimoniales bajo formas nuevas: las provenientes de las empresas públicas. Este autor señala que en Francia, estos recursos alcanzan actualmente el medio billón de francos, o sea más que los impuestos sobre las rentas de los individuos. Naturalmente, en los países de economía colectivista es donde los recursos patrimoniales han cobrado mayor importancia.En resumen: los recursos patrimoniales en el Estado contemporáneo cuando este adopta la concepción de un Estado del bienestar, cobran nuevamente importancia los recursos patrimoniales provenientes de las empresas públicas.Veamos ahora el problema de las empresas del Estado, asunto sumamente delicado por los problemas que han originado algunas de ellas en nuestro país.5: Empresas del Estado. Monopolios estatales con fines fiscales y extrafiscales.Veamos en primer lugar que debe entenderse por “empresas del Estado” o también llamadas “empresas públicas”. Son unidades económicas de producción pertenecientes al Estado (nacional o provincial), con cierta autarquía financiera, con el fin de producir bienes económicos o servicios con destino a un mercado interno o externo. De la definición que terminamos de exponer se deducen los siguientes elementos:a)La “empresa pública” es una unidad económica igual que la empresa privada. Su diferencia fundamental es que mientras la primera pertenece al Estado, la segunda es de propiedad Privada.b)Tiene por objeto producir bienes económicos o servicios.c)Tiene una organización interna y cierta autorquia financiera. Es decir que en toda “empresa pública” es posible determinar su costo de funcionamiento y su resultado económico.d)Los bienes económicos o servicios que producen las empresas públicas se destinan a un mercado interno o externo en el cual encuentran un precio. Por esta razón, los recursos provenientes de las empresas públicas, en la literatura anglosajona suelen ser denominados “ingresos comerciales del Gobierno”Es materia de ardua polémica todo lo relativo a la conveniencia desde el punto de vista económico del funcionamiento de las empresas del Estado. Pero lo cierto es que en el Estado contemporáneo se han multiplicado las empresas públicas. Este fenómeno de crecimiento en número e importancia de las empresas públicas es debido a las modificaciones operadas en las estructuras institucionales del Estado al evolucionar hacia el Estado del bienestar. Aun en Estados Unidos de América funcionan empresas públicas en aquel orden de actividades en que se considera que la empresa privada no es suficiente ni capaz de contemplar los intereses generales de la nación. En este país (E.U. de A.) las empresas publicas se desarrollaron durante el new deal, esto es, durante la política económica del ex presidente Franklin derano Roosevelt después de la gran impresión de 1929, en la línea de la energía hidroeléctrica. Como consecuencia de la vigencia de este programa económico surgieron la Tennessee Valley Authority (T.V.A.), el embalse de bonnevielle en el noroeste y el de Hoover en el sudoeste, etc. En otros países, como Canadá Suecia Gran Bretaña, las Empresas del Estado surgieron como consecuencia del de una política de nacionalización de empresas privadas. Hemos afirmado que la existencia de empresas públicas en economías capitalistas ha sido continua siendo materia de extensas polémicas. Podrían darse numerosos argumentos para impugnar la conveniencia de mantener este tipo de empresas, pero lo cierto es que se sigue manteniendo en muchos países. ¿Cuáles son los principales argumentos los pro y en contra de las empresas del Estado? Entre los principales argumentos en contra de dichas empresas tenemos los siguientes: a poca eficiencia técnica y económica en comparación con las empresas privadas; crónica propensión a incrementar el número de empleados por razones políticas (burocracia); y c, peligro de generar déficit que luego que luego caen sobre el presupuesto de la nación. Por otro lado, se aportan como argumentos a favor de la existencia de las empresas públicas, los siguientes: a son necesarias cuando operan en sectores estratégicos para el desarrollo nacional b, que el fin de las empresas publicas no es generar beneficios sino prestar servicios que el sector privado no quiere o no está en condiciones de ofrecer y c, que las empresas públicas pueden ser puestas en forma directa al servicio de objetivos de desarrollo económico dentro de un plan o programa elaborado por el Estado. En otros términos, las empresas públicas deben ser analizadas no solo desde el punto de vista fiscal, es decir, como entes capaces de generar ingresos, sino muy especialmente desde el punto de vista extrafiscal, esto es, considerando su papel en la promoción del desarrollo económico y social del país.Para terminar con este asunto agreguemos que las empresas públicas en un país pueden funcionar como monopolio estatal, o por el contrario como una empresa más, conjuntamente con otras privadas y en situación de competencia. Duverger nos recuerda que las empresas públicas surgieron primero bajo la forma de monopolios estatales y en Francia tenemos el monopolio de tabacos y cerillas y el de pólvora y nitratos. Pero a partir de 1936, Francia inicio un proceso de nacionalizaciones de empresas privadas que abarco actividades mineras, electricidad, gas y la famosa fábrica de automóviles Renault.6 Los recursos derivados ordinarios: los impuestos y las tasas.Los recursos derivados ordinarios son una de las fuentes principales de los recursos públicos conjuntamente con los empréstitos y la emisión inflacionaria de dinero. Veamos ahora estos conceptos.Concepto de impuesto. La mas celebre de las definiciones es la de Gastón Jéze, famoso haciendista clásico francés. Esta definición de Jéze dice “El impuesto es una prestación pecuniaria, obtenida de los particulares autoritariamente, a título definitivo, sin contrapartida y para la cobertura de las cargas públicas”.Analicemos las principales partes de esta definición:1.El impuesto es una prestación pecuniaria. Esto significa que se trata de una prestación en dinero. En efecto, en el Estado contemporáneo no se concibe un impuesto pagado en especie o en forma de trabajo personal.2.El impuesto es un ingreso obtenido autoritariamente. Esto quiere decir que el Estado exige a las economías privadas el pago de impuestos porque está provisto de facultades soberanas. En otras palabras: el Estado puede exigir el pago de los impuestos por vía coercitiva, siempre y cuando el contribuyente este comprendido dentro de los términos de la respectiva ley.3.En el impuesto no hay contraprestación por parte del Estado. Esta es, acaso, la nota típica de los impuestos y lo que permite distinguirlo en forma nítida de las tasas. En el impuesto no hay contraprestación por parte del Estado. Esto significa que el Estado no está obligado a dar ni bienes ni servicios concretos a quienes cobra impuestos. Es verdad que con los fondos obtenidos por la vía de los impuestos el Estado financia una serie de servicios que benefician a la colectividad en cumplimiento de sus fines específicos. La ausencia de contraprestación se refiere a que el Estado no está obligado prestar un servicio concreto y por un valor equivalente a quienes pagan los impuestos. Nadie puede invocar la ausencia de servicios concretos para negarse a pagar los impuestos que la ley lo obligue. Esta es la diferencia fundamental con las tasas. En efecto, cuando se cobra una tasa el Estado se compromete a ofrecer un servicio concreto en contraprestación.4.Los impuestos tienen por fin la cobertura de los gastos públicos. Los impuestos tienen por finalidad financiar los gastos públicos que el Estado realiza en cumplimiento de sus fines.Del análisis precedente podemos presentar un concepto de impuesto empleando una terminología moderna: el impuesto es el ingreso monetario que recibe el Estado compulsivamente del sector privado (empresas o personas), sin la obligación de ofrecer contraprestación alguna y con el fin de financiar los gastos públicos.Concepto de tasa: El concepto de tasa está vinculado siempre a un servicio público divisible que ofrece el Estado. Podemos definirla del siguiente modo:La tasa es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente público en pago de un servicio público especial y divisible que beneficia diariamente a quien lo paga, al mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general.Hay autores que han elaborado prolijas definiciones sobre la tasa simple titulo ilustrativo, veamos la que presenta Lello Gangemi: “La tasa una compensación generalmente inferior a los gastos de producción y satisfechos por el particular al Estado o a un ente público, por un servicio especial y divisible que se le presta, bajo su propia demanda y simultáneamente es beneficioso para el particular que lo que lo solicita y para la misma comunidad”. Manuel Morselli, en su compendio de ciencias de las finanzas, había ofrecido un concepto casi similar: “La tasa es la compensación, ordinariamente inferior al costo, pagada por el particular a una entidad pública para un servicio que esta le presta a su pedido; servicio que; aunque mantenido en ventaja y a cargo de la colectividad, unilateralmente considerada procura un beneficio particular al que lo pide”.Analicemos los elementos que intervienen en el concepto de tasa.1_ La tasa es un ingreso monetario recibido por el Estado o el público. Ya sabemos lo que esto significa y no requiere nueva explicación.2_ La tasa es recibida por el Estado en pago de un servicio especial y divisible. En consecuencia, es condición sine qua non la prestación de un servicio público especial y divisible y si no existiere este, el Estado no tiene derecho a cobrar. En esto radica la diferencia fundamental con el impuesto.3_La tasa debe ser pagada por quienes reciben directamente el servicio público. En consecuencia, el Estado solo puede cobrar en concepto de tasa por aquellos servicios públicos divisibles. Si el Estado ofrece un servicio de transporte, solo debe pagar dicho servicio el que lo usa.Clasificación de las tasas. La clasificación más común es aquella que toma en consideración la índole del servicio público. Conforme con criterio tenemos las siguientes categorías de tasas:1_ Tasa por otorgamiento de documentos públicos. Son las que pagan cuando se solicita copia de documentos oficiales, autenticación legalizaciones. También cuando se solicitan pasaportes, cédulas de identificación, etc.2_ Tasa por servicio de instrucción pública. Son las que se pagan a escuelas secundarias o universitarias en algunos países. También quedarían incluidas en esta categoría las tasas que se cobran para la entrada a museos, galerías de arte, jardines zoológicos o teatros oficiales.3_Tasas por servicios de energía. Estas son las de mayor significación en nuestro país. La energía eléctrica y el gas natural son generalmente ofrecidos por empresas estatales.4_Tasas por servicios de transportes. En nuestro país son las que cobra la Empresa de ferrocarriles del Estado Argentino por el transporte de personas o mercaderías, los subterráneos de Buenos Aires y algunas empresas de ómnibus oficiales.7 LOS RECURSOS DERIVADOS EXTRAORDINARIOS: IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS, EMPRESTITOS E IMPUESTO-INFLACIONLos recursos públicos derivados se clasifican en ordinarios y extraordinarios, según ya vimos. Recordemos que esta distinción es simplemente política puesto que en la práctica, los llamados recursos derivados extraordinarios se han tomado en una fuente común para los Estados actuales. Entre los recursos públicos derivados extraordinarios tenemos: 1, los impuestos extraordinarios; 2, los empréstitos; y 3, la emisión inflacionaria de papel moneda (impuesto-inflación).Veamos en forma separada cada una de estas clases.1.Impuestos extraordinarios. Son todos aquellos impuestos que se cobran en virtud de alguna circunstancia especial que justifican su plantación. Dentro de los impuestos extraordinarios podemos distinguir los siguientes:a, Contribuciones de mejoras. Son aquellas que cobra el Estado como consecuencia de un aumento o mejoramiento de ciertos servicios públicos y que producen un incremento de valor en el patrimonio de los particulares. Como puede advertirse, las contribuciones de mejoras se diferencian tanto de las tasas como de los impuestos. Veamos estas diferencias: la contribución de mejoras se paga una sola vez, consiste en el pago de un “tantum” o tanto, mientras que la tasa debe pagarse periódicamente o cada vez que se hace uso del servicio público. Además, la contribución de mejoras debe pagarse porque se ha producido un valor adicional a las propiedades inmobiliarias; en cambio la tasa se paga como contraprestación por un servicio público.Con respecto al impuesto, la contribución de mejoras tiene las siguientes diferencias y similitudes. Por otra parte, ambos tributos obligatorios. La diferencia fundamental consiste en que la contribución de las mejoras se cobra en proporción al aumento del valor obtenido por particular. En el impuesto no rige este principio. Por último, en el impuesto no hay contraprestación, en tanto que si la hay en la contribución para mejoras.b, El impuesto especial. El impuesto especial es un tributo que debe pagar un grupo social por un servicio prestado por el Estado sin que haya sido previamente demandado y que se paga según la capacidad tributaria de los componentes del grupo. Este tipo de impuesto especial carece de significación en el cuadro total de los recursos del Estado.c, Las contribuciones sociales. Las llamadas “contribuciones sociales” son en realidad una categoría especial de los “impuestos afectados”, puede que su importe se asigna a un servicio especial. Las contribuciones sociales son impuestos que se afectan a la llamada “previsión social”, institucionalizada en las diversas cajas de jubilaciones y pensiones. Cuando los patrones están obligados a aportar un porcentaje sobre el sueldo de los empleados que suele llamarse “aporte patronal”, estamos en presencia de una contribución social.Debemos agregar que las contribuciones sociales generalmente adquieren la forma de exacciones parafiscales. ¿Qué son las exacciones parafiscales? Maurice Duverger nos da el siguiente concepto: “se califican parafiscales las exacciones efectuadas por ciertos organismos públicos semi-publicos sobre sus usuarios para asegurar su funcionamiento autónomo de las cotizaciones pagadas a la seguridad social”.2.Los empréstitos. Recordemos una vez más que los fondos que ingresan al Estado provienen de tres fuentes principales: a. Los impuestos tributos de toda clase; b. Los empréstitos (que devengan interés);y c. Emisión inflacionaria de dinero. Ya nos hemos ocupado de las distintas categorías de impuestos en general. Veamos ahora los empréstitos.El empréstito es la operación mediante la cual el Estado se provee de recursos mediante el uso del crédito público. Por otra parte, toda vez que el Estado hace uso del crédito público da origen a un incremento de la llamada deuda pública. El crédito público como medio o fuente de recursos públicos es relativamente moderno, puesto que asume las características actuales recién en el siglo XVIII. Posteriormente adquirió esta forma de obtener recursos un notable desarrollo y en el presente siglo todos los estados han hecho un amplio uso de este medio.No es de extrañar que los países de insuficiente desarrollo acudan al expediente del crédito público. Estados Unidos de Améric

"Nacemos para vivir, por eso el capital más importante que tenemos es el tiempo, es tan corto nuestro paso por este planeta que es una pésima idea no gozar cada paso y cada instante, con el favor de una mente que no tiene limites y un corazón que puede amar mucho más de lo que suponemos".Borra el pasado para no repetirlo, para no tratarte como te trataron ellos; pero no los culpes, porque nadie puede enseñar lo que no sabe, perdónalos y te liberarás de esas cadenas.Culpar a los demás es no aceptar la responsabilidad de nuestra vida, es distraerse de ella. ..“fui socialista hasta que el capitalismo me sacó del error”

Queridos ciudadanos: No fui una exelente persona,X causas me llevaron a vivir en la calle,una verdadera maestra para muchos,yo aprendí de ella muchas cosas,buenas y malas,a lo largo demi vida he visto y vivido mucho,yo si ustedes me lo permiten,me quedaré con lo bueno,porque si tengo cosas buenas. ¿Porqué estoy aquí? pues fíjese,ni yo mismo sería capaz de decirle los motivos con exactitud.Quizás fuí juntando granitos de arena y al final pues una montaña se hizo.O como también se podría decir,el vaso un día rebosó y tuve que buscar cobijo aquí. No pinto nada en ningún lado,nadie me quiere,no les culpo,yo tampoco supe quererlos,pero tengo sentimientos.¿El motivo de esta carta? pues mire,yo solo quiero expresar que no me miren mal,también soy persona aunque no tenga un hogar.Que me dejen descansar,en un bancoen un parque,en una acera,¿donde más puedo estar? Yo no molesto a nadie,tan sólome quedo ahí quietecito,y tampoco obligo a nadie a que me compadezcan,el que quieraque me de algo de comer,o unos céntimitos,Yo no pido mucho,tan sólo que me dejen estar.La calle es nuestra pero a la vez de nadie,es tan mía como tuya y yo tengo los mismos derechos que cualquier otra persona,solo que yo..pues como se ve,no tengo un hogar. La calle te da mucho tiempo,bastante para reflexionar y ver que se ha hecho mal,aunque para algunos demasiado tarde es, y de poco les sirve. Hay quién me molesta,se burla de mi,incluso me agreden..pero nadie hace nada.Debe ser porque no soy nadie,no tengo dinero ni tampoco un hogar. No quiero extenderme con esta carta,solo quiero pedir en nombre de todos mis amigos callejeros,que nos dejen vivir en paz la poca vida que nos queda,y que si bien,hacemos feo a la ciudad,contribuyan para que tengamos un hogar.

No perdiste a nadie, el que murió, simplemente se nos adelantó, porque para allá vamos todos. Además lo mejor de él, el amor, sigue en tu corazón...(Facundo Cabral)link: http://www.youtube.com/watch?v=xD3G6eM3tPIPerdona a todos y perdónate a ti mismo, no hay liberación más grande que el perdón; no hay nada como vivir sin enemigos. Nada peor para la cabeza, y por lo tanto para el cuerpo, que el miedo, la culpa, el resentimiento y la crítica (agotadora y vana tarea), que te hace juez y cómplice de lo que te disgusta.(Facundo Cabral)

LA PERSONALIDADLa personalidad no es algo que venga “dado” desde el nacimiento, sino que se va construyendo con el correr de la vida. Intervienen en su formación diversos factores, entre los que podríamos mencionar:• La disposición biológica (lo hormonal, lo endocrinológico, lo neurológico) y todos aquellos cuadros médicos que tienen de alguna manera repercusión psicológica.• La prehistoria e historia individual (relación de los padres con los abuelos, carácter de buscado o no buscado del embarazo, lugar que ocupa el sujeto en la estructura familiar, motivo de la elección del nombre, expectativas del grupo sobre el nuevo integrante y otras tantas variantes).• Las sucesivas situaciones de vida, en las que pueden aparecer factores accidentales (traumas desencadenantes de alguna patología).Esta conformación no agota todo aquello que caracteriza a una persona. A esto habría que agregar la posición que el propio sujeto tiene respecto de lo que le fue dado. Uno no es meramente lo que le pasa, lo que recibe o lo que vivió, sino lo que hace con todo este material.Respecto a este último punto se pueden adoptar dos posturas: una implicada o una sin implicación. A saber:• Yo no tengo nada que ver con esto que me pasa, sino que me limito a ser un objeto pasivo víctima del destino o del otro y esa es la respuesta tras la cual no queda espacio para ninguna pregunta. Sólo se trata de padecer.• O yo tengo conciencia de que intervengo en la generación de las circunstancias o del problema, de modo que las cosas podrían ser diferentes si actuase de otra manera, sólo que ignoro cuál es el punto en que perdí el comando de la situación. Aquí se abren un conjunto de preguntas: ¿Cuál es ese punto? ¿Cuál es el motivo? ¿Cuál la razón por la cual no lo sé o me cuesta percibirlo? Avatares humanos del camino hacia la libertad.En la medida que no hay un psiquismo acabado, se puede afirmar que éste nunca tiene una conformación definitiva, estando siempre abierto a cambios, estancamientos, evoluciones y en algunas ocasiones a involuciones. La elasticidad de esta estructura puede verse afectada en los cuadros neuróticos.No es algo fuera de lo común que, en relación a la disfunción de pareja y las dificultades amorosas en términos generales, aparezca la sensación de haber pasado a veces por situaciones idénticas. Ésta es una señal que no para todos funciona como tal. Los que la saben escuchar rápidamente advierten, en su historia, una repetición difícil de explicar por el azar.Los mismos problemas desfilan en sucesivas experiencias como si estuviesen actuando una pieza de teatro con un guión rígidamente preestablecido. Increíblemente y a pesar de la voluntad de no volver a reiterar ciertas situaciones se sorprenden con las mismas conductas y reacciones.Ante esta cuestión están aquellos que no reparan lo que se pone en juego, se vuelven a proponer que “de ahora en más” no se repetirá ese resultado y aquellos otros que dramáticamente deciden que se trata de un destino personal imposible de modificar.La terapia se fundamenta en la medida que se pueda asumir que la repetición está en relación a una causa que queda siempre fuera de consideración por ignorada. Aproximarse a esta verdad intima es el camino para salir del trance.