No entendes Modelos Contables?, yo te lo explico (Parte 2).

MODELOS CONTABLES Bienvenidos nuevamente. Para los que visitaron mi primer post de Modelos Contables, les brindaré en el día de hoy un ejercicio sencillito del tema. Les prometí que iba tambien a contestar unas típicas dudas que los alumnos suelen tener a la hora de estudiar el tema en la facultad. Espero que los ayude. Ejercicio práctico de Modelos Contables 15/01/03 Se constituye Bronski Beat S.A. con un capital inicial de 20.000 acciones de VN $1 c/u que se integran en efectivo. 17/01/03 Se adquieren 3000 unidades de mercaderías a 2 $ c/u abonando al contado el 30% y el resto a credito a 30 días. 17/02/03 Se abona la deuda contraída el 17/01/03 en efectivo. 30/02/03 Se venden 2000 unidades a 5 $ c/u cobrando en efectivo. El costo de reposición es de 9000$. 25/04/03 La empresa adquiere un rodado valuado en 9000 $, abonando en efectivo. 28/05/03 Se venden 500 unidades a 5$ c/u cobrando el 50% en efectivo y el resto a crédito a 60 días. El costo de reposición es de 8000$. 03/06/03 Se adquieren 2000 acciones de ACINDAR S.A. en la bolsa de comercio de Bs. As. El precio de compra fue de 1.50 $ x acción, en efectivo. Comisión agente de bolsa 1%. 28/07/03 Se cobra al deudor del 28/05 en efectivo. 31/12/03 Fecha de cierre del ejercicio. El costo de reposición de las existencias es de 3$ por unidad. El valor corriente del rodado es de 9000$. ACINDAR S.A. cotiza a 1.80$ por acción. INDICES DE INFLACIÓN: Ene-03 120; Feb-03 140; Mar-03 173; Abr-03 180; May-03 192; Jun-03 196; Jul-03 190; Ago-03 160; Sep-03 150; Oct-03 165; Nov-03 182; Dic-03 200. Se pide: Confeccionar el ESP y el ER conforme a los modelos contables que a continuación se detallan - Histórico; Histórico ajustado; Valores Corrientes; Valores Corrientes Ajustados. Muy bien. Antes de leer las resoluciones yo les recomiendo lo siguiente: coloquen la fecha de cada una de las transacciones, para saber desde qué mes se ajusta por inflación.Otra cosita: ustedes pueden elegir la manera que más les guste para registrar las variaciones patrimoniales. Yo, como este tema lo dí en Teoría Contable, todavía no veíamos asientos de partida doble, LO QUE NO QUIERE DECIR QUE NO SE PUEDE HACER, por lo que la operatoria la registrabamos en la Ecuación Patrimonial dinámica. Es por ello que se los subí hecho en Ecuación Patrimonial. Ustedes elijan la forma que más les guste o la que le pidan sus profesores. Variaciones Patrimoniales (Operatoria) Estado de situación patrimonial o Balance general. Estado de Resultado Justificación y determinación del Resultado por cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Cómo llegué al Resultado por tenencia en valores corrientes ajustados. Cómo llegué al Resultado por tenencia en el histórico ajustado. Bien. Ahora les voy a explicar los pasos de cómo se resolvió este ejercicio. Como dije en mi anterior post, voy a ser lo menos bibliográfico posible, asi de esta manera poder comentarles de la forma más entendible a los alumnos de facultad y poder manejarnos con un lenguaje entendible entre todos. Tema inflación. Vuelvo a insistirles con "las fechas" de cada operación. Es importante que se tomen en cuenta porque así puedo anticuar la partida. ¿Cómo es el mecanismo general de reexpresión y qué cuentas son reexpresables por inflación? 1) Determinando las fechas de origen 2) Reexpresando los importes originales. Con respecto a qué partidas o cuentas son reexpresables, veremos los siguientes conceptos: Partidas Monetarias: se llaman así a aquellas que tienen un valor cierto en moneda legal como, por ejemplo, el ejemplo más resonante yo diría, el dinero (la caja, las cuentas corrientes en bancos) y los creditos y deudas, SALVO QUE ESTOS POSEAN UNA CLAUSULA DE AJUSTE POR INFLACIÓN. Partidas no Monetarias:Se llaman así a aquellas que no tienen un valor cierto en moneda legal. Esto significa que, si hay inflación, su precio puede subir, es decir que no sufren plenamente el impacto de la inflación. Dicho de una manera más entendible entre todos nosotros, les dejo un comentario que una vez me hizo una contadora y nunca jamás me lo olvidé, y me dijo así: "...LAS PARTIDAS NO MONETARIAS SON AQUELLAS EN LAS CUALES VOS AGARRAS EL PIZARRÓN, BORRAS CON EL BORRADOR EL PRECIO Y DECIS HOY EL PRECIO ES ESTE!", creanme que fue lo mejor que me pudieron decir para que la neurona de mi cerebro se abra y entienda qué es una partida no monetaria. Y es cierto!!!. Las Mercaderías por ejemplo. Los bienes de cambio del ente tienen un precio. Si hay inflación, SE REEXPRESA. Con lo cual concluimos en que las mercaderías son partidas no monetarias. Y así también con los muebles y útiles, con instalaciones, con los rodados. Todo tiene un precio que lo maneja el ente, y ante un cambio en el poder adquisitivo de la moneda, el ente decide y dice "el precio hoy es tal y tal". Entendido, ¿no?. Las Partidas Monetarias dijimos que tienen un valor cierto en moneda legal. Ejemplo: la caja. OBVIAMENTE, yo no puedo agarrar un billete de 100 pesos, tachar el número cien y escribir con birome 180, por ej. Eso es porque tiene un valor en moneda legal, y al haber inflación, pierdo por exponer la caja a la inflación. Y lo mismo pasa con cualquier otra cuenta del rubro "Caja y Bancos". ¿Qué pasan con las deudas y créditos?. Ahí nos detenemos un cachito. En principio, son partidas monetarias, PEEEERO....siempre hay un pero, puede llegar a darse el caso de que entre las partes hayan fijado una cláusula de ajuste, con lo cual cambiaría todo y pasaría a ser una especie de no monetaria. Si es una deuda, gano por exponerla a la inflación, salvo clausula de ajuste, y si es un crédito pierdo por exponerlo a al inflación, salvo clausula de ajuste. En definitiva, suena medio raro pero "en contextos de inflación, y siempre que no se pacte clausula de ajuste, combiene tener más deudas que creditos. ¿Qué tratamiento recibe la cuenta Capital Social?. Capital Social, cuenta patrimonial del Patrimonio Neto, es una partida no monetaria. Pero, la Resolución Técnica N 8 FACPCE sostiene que "El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados)-capitalizados o no- a su valor nominal y EL AJUSTE POR INFLACIÓN DE ELLOS.". Clarito! Las normas contables profesionales piden que dentro de la composición del patrimonio neto haya una cuenta que discrimine al ajuste por inflación. Esa cuenta recibe el nombre de "Ajuste de capital". Como verán en el ejercicio, Capital Social tiene un importe de 20.000 $ y se mantiene inalterable en los cuatro modelos contables. Pero debe ser ajustado, ¿cómo? a traves de la cuenta Ajuste de Capital. (20.000) x 0.67 = (13.400) De esta manera, se utilizó una cuenta para reexpresar una partida monetaria. Es una cuenta patrimonial del patrimonio neto. NOOOOOO REEXPRESEN EL CAPITAL SOCIAL (repitanselo mil veces esto). El Capital social no se reexpresa, sino que se usa AJUSTE DE CAPITAL. (20.000) x 0.67= (33.400)-------------> NOOOOO SE HACE ASÍ. Parcial que entregen con este error, parcial que no existe, diría Capriglioni (chiste entendible para pocos). Otra cuestión que quería abordar es cuando el Recpam da negativo y cuando da positivo. Para estudiar esto, les recomiendo una pregunta, yo diría, la pregunta del millón para saber cuando es negativo y cuando positivo. Con el permiso de un profesor mío que tuve en la materia, de nombre Gustavo Salcedo Souto, voy a recomendarles su receta: Cuando tienen una partida o cuenta, primero que nada tienen que tener sabido si es monetaria o no. Segundo se preguntan "teniendo esta cuenta ¿pierdo o gano por exponerla a la inflación?". ¿Se entendió?. Tomando cada una de las cuentas del ESP y del ER me pregunto: pierdo o gano. Vamos a la parte de Justificación y determinación del Recpam. Antes que nada, cabe aclarar lo siguiente. Las partidas monetarias justifican el recpam, mientras que las no monetarias lo determinan.. ¿Qué quiero decir con esto?, que la inflación genera un resultado por tenencia de activos y pasivos monetarios.. Por ende, si yo tengo caja; bancos; deudores por ventas, proveedores, al ser partidas monetarias, su tenencia generaron Recpam, y justificaron el mismo. Concluyendo con esto, QUE QUEDE CLARO QUE EL RECPAM ES EL RESULTADO POR TENENCIA DE PARTIDAS MONETARIAS Y NO EL RESULTADO QUE SURGE DE LA REEXPRESION DE LAS NO MONETARIAS. Si no entendieron esto, no entendieron el tema!. De hecho, yo cursé la última materia de Contabilidad de la carrera y, creanme, habían muchos que esto no lo sabían. Esta pregunta suele venir en los parciales teóricos y siempre meten la pata! . Ahora bien, cuenta por cuenta les detallo si pierdo o gano. Mercaderías: ¿pierdo o gano por exponerla a la inflación?. Depende. Si se conserva en la gondola desde el momento en que se incorpora al patrimonio GANO por exponerla a la inflación. Ahora, cada vez que la vendo, pierdo porque me estoy desprendiendo de un activo que genera un Recpam positivo. Ejemplo del ejercicio: MERCADERIAS 6000 X 0.67 = 4020-------> hasta aqui gano por exponerla a la inflación. El Recpam da positivo (4000) x 0.67 = (2680)----> aquí pierdo por exponerla a la inflación. Da un recpam negativo por dos cuestiones. La primera una cuestión meramente contable. El Recpam es negativo. Es una perdida, y como decía el principio de partida doble "las perdidas se debitan y las ganancias se acreditan". Por ende, indudablemente el asiento contable será: RECPAM (RN+) A MERCADERÍAS (A-) La otra cuestión es lo que ya digimos. Al desprenderme de unidades fisicas que podrían llegar a darme ganancia por su sola tenencia en la góndola, las estoy dejando ir en una venta. Acciones: ¿pierdo o gano? GANO. Las acciones son activos que se reexpresan. Y como me dijo mi gran profesor Gustavo "miralo del lado del capital". El Capital se compone de acciones. Ante la inflación se reexpresa el capital a traves de la cuenta Ajuste de Capital. Más adelante veremos que pierdo por exponer a la inflación el capital porque a los socios el ente les termina debiendo más. Recuerden que el Capital es la deuda que posee el ente para con los propietarios. Ergo como ente termino debiendoles mas plata. Y las acciones son el espejito, o el efecto inverso. Yo tenedor de acciones que componen un capital gano por exponerlas a la inflación y generan un Recpam positivo. ACCIONES: 3030 x 0.02 = 60.6.------> Se reexpresa por inflación. GANO por exponer a la inflación la cuenta acciones. Recpam (+) NOTA: ¿la cuenta accionistas tiene el mismo comportamiento que acciones?NOOOOO SEÑORES. NO confundir esto. Accionistas y Acciones son dos cuentas de Activo. Pero ante la inflación se comportan distinto. Acciones se reexpresa mientras que Accionistas es una partida monetaria. Por definición, entre tantas, la cuenta Accionistas representa el derecho que tiene la empresa de reclamarle al socio lo que se comprometió a aportar segun contrato social. Por ende, es un derecho (como la cuenta deudores por ventas) y de esta manera pierdo por exponerla a la inflación. Rodados: ¿pierdo o gano? Y gano. El rodado tiene un precio de incorporacion que son precio de contado + gs. necesarios para ingresarlo al patrimonio. Si hay inflación, se puede, como dije antes, sacar el pizarrón y decir el precio hoy "es este". RODADOS: 9000 x 0.11 = 990 Ajuste de capital: ¿pierdo o gano? Pierdo por exponerlo a la inflación. Yo de un capital de 20.000 pesos, generó un ajuste de 13.400. A los socios termino debiendoles 33.400 pesos. Siempre RECORDAR que se usa esta cuenta para reexpresar y que Capital Social queda intacta en los cuatro modelos. AJUSTE DE CAPITAL (ver tratamiento contable arriba) Ventas: ¿pierdo o gano? PIERDO por exponerla a la inflación. A veces los alumnos tenemos la creencia de que al ver "Ventas" hay siempre ganancia. Pues borrenselo de la cabeza. Pierdo por exponerlo a la inflación, dadas dos cuestiones: contables y teóricas. Contablemente genera un Recpam negativo, y como la contrapartida es la cuenta Ventas, hay que aumentar su importe en el haber, "las ganancias se acreditan". RECPAM (RN+) A VENTAS (RP+) La otra cuestión es teórica. Es parecido a lo que se dijo con las mercaderías. Me desprendo de unidades físicas que teniendolas en gondola, generaría un buen resultado. Costo de la mercadería vendida: ¿pierdo o gano? No sabría contestarles esta pregunta. Lo que si sabría decirles es que genera un Recpam positivo porque, de nuevo y a la inversa de la cuenta ventas, debe ser reexpresada, y su asiento contable es: COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS (RN+) A RECPAM (RN+) CMV: 4000 x 0.67 = 2680 1000 x 0.67 = 670 Como se habrán dado cuenta, hasta ahora hemos mostrado el comportamiento de las cuentas que son reexpresables ante un cambio en el poder adquisitivo de la moneda (en adelante Partidas no monetarias). Ahora es el turno de las que "realmente generan el recpam". Las Partidas Monetarias. Las que realmente justifican que mi tenencia de activos y pasivos monetarios generen un Recpam. Caja: ¿pierdo o gano? Respuesta obvia PIERDO!. EL dinero posee un valor nominal y no puedo agarrar un indeleble y borrar el billete. Ahora, dependiendo de si tengo la plata y de si utilizo el dinero para pagos, gano o pierdo. CAJA: (20.000) x 0.67 = (13400) 1800 x 0.67 = 1206 4200 x 0.43 = 1806 (10.000) x 0.43 = (4300) Recpam generado por caja: (13.749.90$). 9000 x 0.11= 990 (1250) x 0.04 = (50) 3030 x 0.02 = 60.6 (1250) x 0.05 = (62.50) Como verán, cada vez que tengo el dinero en mi poder pierdo por exponerlo a la inflación, y cada vez que me desprendo del dinero gano. Proveedores: ¿pierdo o gano? En principio gano. Si el ejercicio dice que existe una clausula de ajuste o indexación, pierdo. Como es un pasivo (deuda) ante la inflación el Recpam da positivo. Es decir, hay inflación y yo sigo debiendo lo que debía antes porque nadie a mi me dice "tenes que pagar más por el ajuste inflacionario", SALVO, repito, QUE LO DIGA EXPRESAMENTE que hay ajuste en clausulas. Asi como Proveedores, el mismo comportamiento tiene Obligaciones a pagar; Hipotecas a pagar; Prendas a pagar. PROVEEDORES: 4200 x 0.67 = 2814 (4200) x 0.43 = 1806) Recpam total generado: 1008 $ Deudores por ventas: ¿pierdo o gano? Es exactamente el espejo de lo anterior, solo que ahora hay que ver la cuestión desde el lado de acreedor del dinero que soy yo. Tengo un activo, un derecho, y al no poner clausulas de ajuste, estaría perdiendo por exponerlo a la inflación. DEUDORES POR VENTAS: (1250) x 0.04 = (50) 1250 x 0.05 = 62.50 Recpam total generado: 12.50 $ Un analisis teórico más y pasamos al calculo de los Resultados por tenencia. Vean que el Recpam final dió 12.729.40 $ NEGATIVO. ¿Por qué dio negativo? Porque tuve más activos monetarios que pasivos monetarios expuestos a la inflación al cierre del ejercicio. Dijimos al principio que ante un contexto inflacionario combiene endeudarse que tener activos monetarios en nuestro poder. Como Caja no fue saldada y si lo fue proveedores y deudores por ventas, es la única partida monetaria existente al cierre. La caja genera Recpam negativo. Si la empresa hubiera quedado sin caja y sin deudores por ventas, pero con Proveedores, el Recpam hubiera dado positivo. Calculo de los Resultados por tenencia. Para calcular los Resultados por tenencia tengamos en cuenta la siguente ecuación: LO QUE TENGO + LO QUE TUVE = RESULTADO POR TENENCIA. Es aplicable para cualquier bien: Mercaderías; Acciones; Rodados, etc. Y tengan en cuenta si el contexto fue inflacionario o no. Esto ha sido todo, cualquier duda, comenten y lo debatimos. LA FACU APRUEBA ESTE POST!